風險提示1：充分評估業(yè)務(wù)風險

     司法委托業(yè)務(wù)出具的報告主要作為訴訟證據(jù)用于法庭審判，直接關(guān)系各方當事人利益。當事人除對報告的合法性、真實性、關(guān)聯(lián)性進行質(zhì)證外，往往還會圍繞業(yè)務(wù)委托、審計證據(jù)來源等的合法性，以及審計程序、審計證據(jù)是否充分適當?shù)葐栴}提出異議，并通過庭內(nèi)質(zhì)證、庭外投訴等方式盡力推翻對其不利的報告。此外，訴訟涉及的經(jīng)濟往來、利益糾紛情況一般較為復雜，注冊會計師往往還面臨審計對象會計核算不規(guī)范、財務(wù)資料不齊全等審計受限困難。因此，訴訟委托業(yè)務(wù)同時存在業(yè)務(wù)風險高、審計工作開展困難等情況。

     事務(wù)所應(yīng)嚴格按照執(zhí)業(yè)準則要求執(zhí)行風險評估程序，在關(guān)注舞弊和審計失敗風險的同時，要進一步了解和評價當事人誠信水平、訴訟爭議焦點、審計工作受限情況及影響等情況，充分評估審計人員專業(yè)勝任能力和出庭質(zhì)證、應(yīng)對投訴等能力和精力情況，有效管控業(yè)務(wù)風險，審慎承接相關(guān)業(yè)務(wù)。

風險提示2：嚴格保持獨立性

     獨立、客觀、公正是注冊會計師審計的基本原則。注冊會計師執(zhí)行司法委托業(yè)務(wù)，要嚴格遵守《職業(yè)道德守則》，從實質(zhì)和形式上保持獨立性，不因任何利害關(guān)系影響到審計鑒證的客觀和公正，不偏袒任何一方當事人，確保審計鑒證工作及報告均經(jīng)得住考驗。

     除嚴格遵守注冊會計師獨立性的要求外，訴訟委托業(yè)務(wù)還應(yīng)嚴格遵守司法鑒定相關(guān)規(guī)則，如執(zhí)行回避和保密規(guī)定，不得違規(guī)接觸當事人及其代理人等。

風險提示3：獲取審計資料應(yīng)符合法定程序

     執(zhí)行司法委托業(yè)務(wù)應(yīng)通過法院(偵查機關(guān))或在法院(偵查機關(guān))主持下獲取審計資料，注冊會計師不得自行向相關(guān)單位或人員收集審計資料。對提供的審計資料不滿足審計需要的，應(yīng)及時主動向法院(偵查機關(guān))反映，通過法院(偵查機關(guān))提請當事人補充提供審計資料。

     民事訴訟涉及的審計資料應(yīng)經(jīng)過雙方當事人質(zhì)證(在法庭主持下)或經(jīng)法庭確認，未經(jīng)法庭或雙方當事人確認和超過舉證時效的資料，不得作為審計資料。審計過程不得引用或依據(jù)未生效的判決。

風險提示4：確保報告表述和結(jié)論的嚴謹性

     一是注冊會計師應(yīng)避免對超出專業(yè)領(lǐng)域的事項發(fā)表意見。注冊會計師的專業(yè)領(lǐng)域是對財務(wù)會計信息進行審計鑒證，應(yīng)避免對經(jīng)濟往來、會計行為等是否構(gòu)成違法犯罪，當事人是否主觀故意或過失等法律問題發(fā)表意見；要避免在基本情況、審計過程、審計結(jié)果等報告各部分內(nèi)容中，對某筆款項或某個行為冠以“違法”字眼或直接引用罪名進行表述；對超出專業(yè)領(lǐng)域以外的委托事項要予以指明并要求變更相關(guān)事項。

     二是避免超出委托范圍發(fā)表意見或發(fā)表假設(shè)性意見。訴訟委托業(yè)務(wù)當事人往往對賬務(wù)核算、金額計算的范圍和方式等存在爭議，注冊會計師應(yīng)嚴格按照委托書確定的范圍、方式進行審計鑒證，委托書未明確的，應(yīng)要求委托方補充明確或請求法庭(偵查機關(guān))指明，避免自行確定或以假設(shè)前提發(fā)表意見。

     三是審計嚴重受限情況下，注冊會計師應(yīng)嚴格按照執(zhí)業(yè)準則要求發(fā)表審計意見，不應(yīng)以保留意見代替無法表示意見。審計報告不應(yīng)在審計過程、審計情況等部分反映具有審計結(jié)果、報告結(jié)論性質(zhì)的內(nèi)容。事務(wù)所不得通過模糊化的報告表述或模棱兩可的報告結(jié)論滿足相關(guān)方對報告的使用需要。

風險提示5：做好出庭質(zhì)證和專業(yè)問題解釋說明工作

     訴訟委托業(yè)務(wù)中，出庭質(zhì)證和解釋說明相關(guān)專業(yè)問題是事務(wù)所的義務(wù)，事務(wù)所不應(yīng)把報告出具視為業(yè)務(wù)完成，要嚴格按照法庭要求委派人員出庭，并做到對相關(guān)專業(yè)問題解釋說明到位。事務(wù)所不應(yīng)以業(yè)務(wù)繁忙、人手不足等原因拒絕出庭質(zhì)證或委派不具有專業(yè)勝任能力的人員出庭。

     事務(wù)所應(yīng)當意識到，司法委托業(yè)務(wù)相較于其他審計鑒證業(yè)務(wù)，出庭質(zhì)證和解釋說明相關(guān)專業(yè)問題需專門安排一定的人員和時間，事務(wù)所應(yīng)就司法委托業(yè)務(wù)合理配置人員力量，切實保證司法委托業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)質(zhì)量和服務(wù)水平。

廣東省注冊會計師協(xié)會

2020年6月17日