會(huì)計(jì)科目設(shè)置

計(jì)量方法

具體要求

初始計(jì)量

租賃負(fù)債

按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進(jìn)行初始計(jì)量

1、租賃付款額包括：

（1）固定付款額及實(shí)質(zhì)固定付款額，存在租賃激勵(lì)的，扣除租賃激勵(lì)相關(guān)金額；

（2）取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額，該款項(xiàng)在初始計(jì)量時(shí)根據(jù)租賃期開始日的指數(shù)或比率確定；

（3）購買選擇權(quán)的行權(quán)價(jià)格，前提是承租人合理確定將行使該選擇權(quán)；

（4）行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項(xiàng)，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權(quán)；

（5）根據(jù)承租人提供的擔(dān)保余值預(yù)計(jì)應(yīng)支付的款項(xiàng)。

2、折現(xiàn)率：應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率，無法確定租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用承租人增量借款利率作為折現(xiàn)率

使用權(quán)資產(chǎn)

按照成本進(jìn)行初始計(jì)量

使用權(quán)資產(chǎn)成本主要包括：

1、租賃負(fù)債的初始計(jì)算金額

2、在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額

3、承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用

4、承租人為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)預(yù)計(jì)將發(fā)生的成本

5、存在租賃激勵(lì)的，扣除已享受的租賃激勵(lì)相關(guān)金額

后續(xù)計(jì)量

使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊

采用成本模式對使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)-固定資產(chǎn)》有關(guān)折舊的規(guī)定，對使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊：

1、折舊方法：根據(jù)與使用權(quán)資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式確定折舊方法

2、折舊年限：能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，按租賃資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊，無法合理確定的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)剩余使用壽命兩者孰短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。

使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，確定使用權(quán)資產(chǎn)是否發(fā)生減值，并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

1、使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一旦計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回

2、承租人應(yīng)當(dāng)按照扣除減值后的使用權(quán)資產(chǎn)賬面價(jià)值，進(jìn)行后續(xù)折舊。

使用權(quán)資產(chǎn)的賬面調(diào)整

持續(xù)評估租賃期、購買選擇權(quán)等情況

根據(jù)租賃付款額的變化重新計(jì)量，直至使用權(quán)資產(chǎn)調(diào)整至0

租賃負(fù)債

1、確認(rèn)租賃負(fù)債利息，增加租賃負(fù)債的賬面金額

2、支付租賃款項(xiàng)時(shí)，減少租賃負(fù)債的賬面金額

3、因重估或租賃變更等原因?qū)е伦赓U付款發(fā)生變動(dòng)時(shí)，重新計(jì)量租賃負(fù)債

未納入租賃負(fù)債的可變租賃付款額

并非取決于指數(shù)和比例的，實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益或存貨等其他準(zhǔn)則計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本

租賃負(fù)債需重估的情形

折現(xiàn)率

實(shí)質(zhì)固定付款額發(fā)生變動(dòng)

沿用租賃期開始日確定的折現(xiàn)率，如果租賃付款額最初是可變的，在租賃開始日某一時(shí)點(diǎn)轉(zhuǎn)為固定，當(dāng)潛在可變性消除時(shí)，該付款額成為實(shí)質(zhì)固定付款額，納入租賃負(fù)債的計(jì)量

擔(dān)保余值預(yù)計(jì)應(yīng)支付的金額變動(dòng)

沿用租賃期開始日確定的折現(xiàn)率

因浮動(dòng)利率變動(dòng)導(dǎo)致租賃付款額變動(dòng)

變化后的折現(xiàn)率

因指數(shù)或比率的變動(dòng)導(dǎo)致未來租賃付款變動(dòng)

沿用租賃期開始日確定的折現(xiàn)率

購買、續(xù)租、終止租賃選擇權(quán)的評估結(jié)果或?qū)嶋H行使情況發(fā)生變動(dòng)

變化后的折現(xiàn)率

未形成單獨(dú)租賃的租賃變更

變化后的折現(xiàn)率

租賃變更的情形

具體會(huì)計(jì)處理要求

1、租賃變更增加一項(xiàng)或多項(xiàng)租賃資產(chǎn)的使用權(quán)而擴(kuò)大了租賃范圍；

2、增加的對價(jià)與租賃范圍擴(kuò)大部分的單獨(dú)價(jià)格按該合同情況調(diào)整后的金額相當(dāng)

租賃變更作為一項(xiàng)單獨(dú)租賃處理

未作為一項(xiàng)單獨(dú)租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

重新確定租賃期，重新計(jì)量租賃負(fù)債

租賃范圍縮小或租賃期縮短

相應(yīng)調(diào)減使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，并終止確認(rèn)相關(guān)損益

財(cái)務(wù)報(bào)表

具體列報(bào)要求

資產(chǎn)負(fù)債表

1、單獨(dú)列示“使用權(quán)資產(chǎn)”和“租賃負(fù)債”

2、租賃負(fù)債通常分別“非流動(dòng)負(fù)債”和“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”列示

利潤表

1、分別列示租賃負(fù)債的利息費(fèi)用與使用權(quán)資產(chǎn)的折舊費(fèi)用

2、租賃負(fù)債的利息費(fèi)用在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目列示

現(xiàn)金流量表

1、償還租賃負(fù)債本金和利息所支付的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)計(jì)入“籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出”

2、支付簡化處理的短期租賃、低價(jià)值資產(chǎn)租賃付款額及未納入租賃負(fù)債計(jì)量的可變租賃付款額應(yīng)當(dāng)計(jì)入“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出”

項(xiàng) 目

具體披露要求

使用權(quán)資產(chǎn)

各類使用權(quán)資產(chǎn)期初余額、本期增加額、期末余額以及累計(jì)折舊額和減值金額

租賃負(fù)債

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》披露的有關(guān)租賃負(fù)債的信息

租賃收入和費(fèi)用

1、計(jì)入當(dāng)期損益的簡化處理的短期租賃費(fèi)用和低價(jià)值資產(chǎn)租賃費(fèi)用；

2、未納入租賃負(fù)債計(jì)量的可變租賃付款額

3、轉(zhuǎn)租使用權(quán)資產(chǎn)取得的收入

4、售后租回交易產(chǎn)生的相關(guān)損益

豁免

對短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃進(jìn)行簡化處理的，應(yīng)當(dāng)披露這一事實(shí)

其他定性和定量信息

1、租賃活動(dòng)的性質(zhì)，如對租賃活動(dòng)基本情況的描述；

2、未納入租賃負(fù)債計(jì)量的未來潛在現(xiàn)金流出；

3、租賃導(dǎo)致的限制或承諾；

4、售后租回交易的其他信息；

5、其他相關(guān)信息。

類別

項(xiàng)目

具體披露要求

與融資租賃有關(guān)的信息

損益相關(guān)

銷售損益、租賃投資凈額的融資收益以及與未納入租賃投資凈額的可變租賃付款額相關(guān)的收入

資產(chǎn)相關(guān)

1、資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)五個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將收到的未折現(xiàn)租賃收款額，以及剩余年度將收到的未折現(xiàn)租賃收款額總額；

2、未折現(xiàn)租賃收款額與租賃投資凈額的調(diào)節(jié)表

與經(jīng)營租賃有關(guān)的信息

損益相關(guān)

租賃收入，并單獨(dú)披露與未計(jì)入租賃收款額的可變租賃付款額相關(guān)的收入

資產(chǎn)相關(guān)

1、將經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)與出租人持有自用的固定資產(chǎn)分開，并按經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)的類別提供《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》要求披露的信息；

2、資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)五個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將收到的未折現(xiàn)租賃收款額，以及剩余年度將收到的未折現(xiàn)租賃收款額總額。

其他

其他定性和定量信息

1、租賃活動(dòng)的性質(zhì)；

2、對風(fēng)險(xiǎn)管理的情況；

3、其他相關(guān)信息。

主體

銜接方案

具體要求

承租人

追溯調(diào)整法

按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)的規(guī)定，視同一開始就執(zhí)行新租賃準(zhǔn)則

簡化的追溯調(diào)整法

調(diào)整首次執(zhí)行本準(zhǔn)則當(dāng)年年初留存收益，不調(diào)整可比期間信息

出租人

出租人

基于首次執(zhí)行日無需調(diào)整

轉(zhuǎn)租出租人

重新評價(jià)尚未結(jié)束的經(jīng)營租賃并計(jì)算

證券簡稱及代碼

使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)量方法

期初未分配利潤調(diào)整

上海電氣

601727

剩余租賃期超過12個(gè)月的，根據(jù)2019年1月1日的剩余租賃付款額和增量借款利率確認(rèn)租賃負(fù)債，并假設(shè)自租賃期開始日即采用新租賃準(zhǔn)則確定使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值；剩余租賃期不超過12個(gè)月、低價(jià)值資產(chǎn)的經(jīng)營租賃的采用簡化方法，不確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。

調(diào)整期初未分配利潤

金風(fēng)科技

002202

根據(jù)剩余租賃付款額按首次執(zhí)行日的增量借款利率折現(xiàn)的現(xiàn)值計(jì)量租賃負(fù)債，并根據(jù)每項(xiàng)租賃按照與租賃負(fù)債相等的金額，并根據(jù)預(yù)付租金進(jìn)行必要調(diào)整計(jì)量使用權(quán)資產(chǎn)。

未調(diào)整期初未分配利潤

晨鳴紙業(yè)

000488

根據(jù)剩余租賃付款額按首次執(zhí)行日的增量借款利率折現(xiàn)的現(xiàn)值計(jì)量租賃負(fù)債，并對于所有租賃按照與租賃負(fù)債相等的金額，并根據(jù)預(yù)付租金進(jìn)行必要調(diào)整計(jì)量使用權(quán)資產(chǎn)。

未調(diào)整期初未分配利潤

東方航空

600115

根據(jù)剩余租賃付款額按首次執(zhí)行日的增量借款利率折現(xiàn)的現(xiàn)值計(jì)量租賃負(fù)債，并根據(jù)不同的租賃資產(chǎn)類別，基于單個(gè)合同分別按照以下方式計(jì)量使用權(quán)資產(chǎn)：(a)對于除飛機(jī)及發(fā)動(dòng)機(jī)類之外的租賃資產(chǎn)，每項(xiàng)租賃按照與租賃負(fù)債相等的金額，并根據(jù)預(yù)付租金進(jìn)行必要調(diào)整計(jì)量使用權(quán)資產(chǎn)；(b)對于飛機(jī)及發(fā)動(dòng)機(jī)類租賃資產(chǎn)，假設(shè)自租賃開始日即采用新租賃準(zhǔn)則，采用首次執(zhí)行日的本集團(tuán)作為承租方的增量借款利率作為折現(xiàn)率的賬面價(jià)值計(jì)量使用權(quán)資產(chǎn)。

調(diào)整期初未分配利潤

復(fù)星醫(yī)藥

600196

根據(jù)剩余租賃付款額按首次執(zhí)行日的增量借款利率折現(xiàn)的現(xiàn)值計(jì)量租賃負(fù)債，并根據(jù)每項(xiàng)租賃按照與租賃負(fù)債相等的金額，并根據(jù)預(yù)付租金進(jìn)行必要調(diào)整計(jì)量使用權(quán)資產(chǎn)。

未調(diào)整期初未分配利潤

海通證券

600837

根據(jù)剩余租賃付款額按首次執(zhí)行日承租人增量借款利率折現(xiàn)的現(xiàn)值計(jì)量租賃負(fù)債，并根據(jù)每項(xiàng)租賃選擇按照下列兩者之一計(jì)量使用權(quán)資產(chǎn)：(1)假設(shè)自租賃期開始日即采用本準(zhǔn)則的賬面價(jià)值(采用首次執(zhí)行日的承租人增量借款利率作為折現(xiàn)率)；(2)與租賃負(fù)債相等的金額，并根據(jù)預(yù)付租金進(jìn)行必要調(diào)整。

調(diào)整期初未分配利潤