上市公司財務報告信息披露風險預警報告

時間：2020-09-03 09:41:49

上市公司財務報告信息披露風險預警報告

2020年第2期

導讀重點

為幫助您了解監(jiān)管重點，防范風險，合規(guī)披露上市公司財務報告信息。注冊會計師行業(yè)法律法規(guī)庫根據(jù)證監(jiān)會及各地證監(jiān)局、滬深交易所等監(jiān)管機構(gòu)發(fā)布的監(jiān)管信息、行政處罰及實務案例從監(jiān)管重點、實務案例、法規(guī)索引、合規(guī)提示四個方面分類匯集成報告。歡迎點擊閱讀原文獲取PDF版報告。

2020年第2期概覽

一、財務造假

二、違規(guī)擔保和大股東資金占用

三、大股東股票質(zhì)押風險和債務違約風險

四、信息披露違規(guī)

五、會計差錯、內(nèi)控和公司治理規(guī)范性風險

精彩節(jié)選

財務造假

監(jiān)管重點

上市公司真實、準確、完整、及時地披露信息是證券市場健康有序運行的基石。財務造假嚴重挑戰(zhàn)信息披露制度的嚴肅性，嚴重毀壞市場誠信基礎(chǔ)，嚴重破壞市場信心，嚴重損害投資者利益。受經(jīng)濟增速放緩、融資環(huán)境收緊等多重因素疊加影響，部分上市公司鋌而走險進行財務造假。證監(jiān)會及各地證監(jiān)局多次重申堅決從嚴從重打擊財務造假。（來源：上海證監(jiān)局上市公司監(jiān)管通訊2020年第5期）

2020年5月證監(jiān)會公布2019年證監(jiān)稽查20起典型違法案例，其中涉及三起財務造假案例。證監(jiān)會表示將持續(xù)加強跨境監(jiān)管合作，嚴厲打擊利用境外業(yè)務掩飾財務造假規(guī)避監(jiān)管調(diào)查的行為，強化信息披露的嚴肅性。（來源：證監(jiān)會：嚴厲打擊利用境外業(yè)務掩飾財務造假行為）

2019年以來，證監(jiān)會已累計對22家上市公司財務造假行為立案調(diào)查，對18起典型案件做出行政處罰，向公安機關(guān)移送財務造假涉嫌犯罪案件6起。這些案件呈現(xiàn)以下特點：一是造假周期長，涉案金額大。經(jīng)查，索菱股份（002766）2016至2018年連續(xù)三年虛構(gòu)海外業(yè)務、偽造回款單據(jù)，虛增巨額利潤。二是手段隱蔽、復雜。經(jīng)查，藏格控股（000408）2017年7月至2018年串通上百家客戶，利用大宗商品貿(mào)易的特殊性實施造假。三是系統(tǒng)性造假突出。經(jīng)查，龍力生物（002604）2015年至2017年上半年為虛增公司利潤，定期通過刪改財務核算賬套實施造假。四是主觀惡性明顯。經(jīng)查，東方金鈺（600086）2016年至2018年上半年以全資孫公司為平臺，虛構(gòu)翡翠原石購銷業(yè)務，通過造假方式實現(xiàn)業(yè)績目標。此外，上市公司財務造假往往伴生未按規(guī)定披露重大信息、大股東非法占用上市公司資金等嚴重損害投資者利益的其他違法犯罪行為，審計、評估等中介機構(gòu)未能勤勉盡責執(zhí)業(yè)、“看門人”作用缺失的問題依然突出。下一步，證監(jiān)會將繼續(xù)堅持市場化、法治化原則，重拳打擊上市公司財務造假、欺詐等惡性違法行為，用足用好新《證券法》，集中執(zhí)法資源，強化執(zhí)法力度，從嚴從重從快追究相關(guān)機構(gòu)和人員的違法責任，加大證券違法違規(guī)成本，涉嫌刑事犯罪的依法移送公安機關(guān)，堅決凈化市場環(huán)境，保護投資者合法權(quán)益，切實維護市場紀律和市場秩序，促進資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展。（來源：證監(jiān)會嚴厲打擊上市公司財務造假）

案例概要

【案例1】*ST毅達財務造假概要

上海證監(jiān)局“行刑聯(lián)動”從嚴查處*ST毅達財務造假。2020年4月10日，上海市第三中級人民法院對上海中毅達股份有限公司（以下簡稱“*ST毅達”或“公司”）信息披露違規(guī)案件作出判決，4名責任人員分別被判處拘役或者有期徒刑。該案由上海證監(jiān)局查處并移送公安機關(guān)，系上海市首例提起公訴并判刑的違規(guī)披露重要信息罪案件。此次*ST毅達相關(guān)人員信披違規(guī)入刑，彰顯了上海證監(jiān)局加強行刑銜接，嚴厲打擊信息披露違法違規(guī)行為的決心。（來源：上海證監(jiān)局上市公司監(jiān)管通訊2020年第5期）

【案例2】瑞幸咖啡財務造假概要

財政部完成對瑞幸咖啡公司境內(nèi)運營主體會計信息質(zhì)量檢查，檢查發(fā)現(xiàn)，自2019年4月起至2019年末，瑞幸咖啡公司通過虛構(gòu)商品券業(yè)務增加交易額22.46億元（人民幣，下同），虛增收入21.19億元（占對外披露收入51.5億元的41.16%），虛增成本費用12.11億元，虛增利潤9.08億元。（來源：三部門完成瑞幸咖啡財務造假調(diào)查工作將依法處罰）

【案例3】盈方微財務造假概要

盈方微財務造假案（行政處罰決定書[2019]114號）系一起上市公司利用境外業(yè)務實施財務造假的典型案件。盈方微以在境外開展數(shù)據(jù)中心業(yè)務為名，在不具備業(yè)務開展條件、不能提供合同約定服務的情況下確認收入，虛增2015年度利潤2300余萬元。（來源：證監(jiān)會嚴厲打擊利用境外業(yè)務掩飾財務造假行為）

【案例4】康美藥業(yè)財務造假概要

2016年至2018年期間，康美藥業(yè)虛增巨額營業(yè)收入，通過偽造、變造大額定期存單等方式虛增貨幣資金，將不滿足會計確認和計量條件工程項目納入報表，虛增固定資產(chǎn)等。同時，康美藥業(yè)存在控股股東及其關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營性占用資金情況。上述行為致使康美藥業(yè)披露的相關(guān)年度報告存在虛假記載和重大遺漏。（來源：康美藥業(yè)虛增巨額營業(yè)收入等被處罰部分責任人終身市場禁入）

法規(guī)索引

1.行政責任方面

修訂后的《中華人民共和國證券法》（以下簡稱新《證券法》）于2020年3月1日起施行。新《證券法》大幅提高了信息披露違法行為的處罰標準。對于信息披露義務人未按照規(guī)定報送報告或者履行信息披露義務的行為，第一百九十七條第一款規(guī)定，對信息披露義務人的罰款標準由原法規(guī)定的30萬元以上60萬元以下提高到50萬元以上500萬元以下；對直接負責的主管人員和其他直接責任人員的罰款標準由原法規(guī)定的3萬元以上30萬元以下提高到20萬元以上200萬元以下；發(fā)行人的控股股東、實際控制人組織、指使從事上述違法行為，或者隱瞞相關(guān)事項導致發(fā)生上述情形的，對控股股東、實際控制人及其直接負責的主管人員和其他直接責任人員的罰款標準比照前述標準執(zhí)行。

對于信息披露義務人報送的報告或者披露的信息存在虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的行為，第一百九十七條第二款規(guī)定，對信息披露義務人的罰款標準由原法規(guī)定的30萬元以上60萬元以下提高到100萬元以上1000萬元以下；對直接負責的主管人員和其他責任人員的罰款標準由原法規(guī)定的3萬元以上30萬元以下提高到50萬元以上500萬元以下；發(fā)行人的控股股東、實際控制人組織、指使從事上述違法行為，或者隱瞞相關(guān)事項導致發(fā)生上述情形的，對控股股東、實際控制人及其直接負責的主管人員和其他直接責任人員的罰款標準比照前述標準執(zhí)行。

2.刑事責任方面

依照《中華人民共和國刑法》第一百六十一條【違規(guī)披露、不披露重要信息罪】的規(guī)定，依法負有信息披露義務的公司、企業(yè)向股東和社會公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務會計報告，或者對依法應當披露的其他重要信息不按照規(guī)定披露，嚴重損害股東或者其他人利益，或者有其他嚴重情節(jié)的，對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金。

3.民事責任方面

依照新《證券法》第八十五條規(guī)定，信息披露義務人未按照規(guī)定披露信息，或者公告的證券發(fā)行文件、定期報告、臨時報告及其他信息披露資料存在虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏，致使投資者在證券交易中遭受損失的，信息披露義務人應當承擔賠償責任；發(fā)行人的控股股東、實際控制人、董事、監(jiān)事、高級管理人員和其他直接責任人員以及保薦人、承銷的證券公司及其他責任人員，應當與發(fā)行人承擔連帶賠償責任，但是能夠證明自己沒有過錯的除外。此外，《最高人民法院關(guān)于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》，對受理審理相關(guān)案件，規(guī)范證券市場民事行為，保護投資人合法權(quán)益做出了具體規(guī)定。（來源：上海證監(jiān)局上市公司監(jiān)管通訊2020年第5期）

合規(guī)提示

上市公司舞弊風險通常表現(xiàn)在財務造假風險與內(nèi)控風險上，主要集中在以下領(lǐng)域：上市公司舞弊風險點一：收入虛增或隱瞞；上市公司舞弊風險點二：成本與費用造假；上市公司舞弊風險點三：內(nèi)部控制重大缺陷。（來源：上海證監(jiān)局上市公司監(jiān)管通訊2020年第5期）

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