存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷售或者耗用而儲(chǔ)備的物資，包括材料、燃料、低值易耗品、在產(chǎn)品等。為保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的持續(xù)性，企業(yè)必須有計(jì)劃地購(gòu)入、消耗和銷售存貨，它是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不可缺少的資產(chǎn)，也是保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)連續(xù)順利進(jìn)行的必要條件。由于種種原因，存貨在采購(gòu)、發(fā)出、核算等方面問(wèn)暴露出許多問(wèn)題。到底該如何做好存貨中材料的審計(jì)呢，下面將就此進(jìn)行分享。
1.部分企業(yè)存貨內(nèi)部控制制度不健全，崗位責(zé)權(quán)不明晰，管理部門相互兼職較多，沒(méi)有認(rèn)識(shí)或重視到存貨控制和管理是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的重要環(huán)節(jié)，雖然有了存貨管理制度，但只是擺設(shè)，未能很好的貫徹執(zhí)行。
2.材料采購(gòu)未履行招投標(biāo)程序。在材料采購(gòu)環(huán)節(jié)，不實(shí)行同類產(chǎn)品貨比多家，以求價(jià)格最低、質(zhì)量最優(yōu)招標(biāo)比價(jià)采購(gòu)，或先購(gòu)材料后補(bǔ)辦招投標(biāo)手續(xù)，或化整為零規(guī)避招投標(biāo)，使采購(gòu)工作無(wú)章可依，增加了營(yíng)私舞弊的可能性。
3.存貨的收入、發(fā)出、結(jié)存缺乏真實(shí)記錄。部分企業(yè)賬務(wù)處理不規(guī)范，實(shí)現(xiàn)銷售不做銷售收入，不按實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存產(chǎn)成品，比如，材料并未領(lǐng)用消耗，而實(shí)際上已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)了成本；購(gòu)入的材料已到，購(gòu)貨發(fā)票未到，期末又沒(méi)有按規(guī)定暫估入庫(kù)，造成資產(chǎn)負(fù)債表期末存貨記錄減少甚至出現(xiàn)紅字余額。
4.存貨實(shí)物盤點(diǎn)流于形式。企業(yè)每年至少都要做一次清產(chǎn)核資，將毀損待報(bào)廢、超儲(chǔ)積壓存貨儲(chǔ)備、賬實(shí)不符的材料都要作為重點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行上報(bào)，但每年都是只上報(bào)，沒(méi)有上級(jí)主管部門的批示，沒(méi)有處理結(jié)果，沒(méi)有從根本上解問(wèn)題。
5.存貨儲(chǔ)量不合理。企業(yè)往往忽略存貨的管理，不在乎庫(kù)存占用資金的多少，發(fā)展到企業(yè)存貨積壓，流動(dòng)資金嚴(yán)重緊缺，無(wú)形中積壓了大量資金，造成資金周轉(zhuǎn)速度明顯減緩，在一定程度上影響了正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，給企業(yè)流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)帶來(lái)一定的壓力。
二、存貨審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)
1.關(guān)注內(nèi)控制度執(zhí)行的有效性
審計(jì)部門可就企業(yè)現(xiàn)有的存貨管理制度開展符合性測(cè)試和評(píng)價(jià)，通過(guò)對(duì)存活管理制度執(zhí)行情況的審計(jì)，幫助企業(yè)推進(jìn)內(nèi)控制度的建設(shè)，在規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)的同時(shí)也達(dá)到提升審計(jì)價(jià)值的目的。
的采購(gòu)是否履行招投標(biāo)程序，是否嚴(yán)格按規(guī)定進(jìn)行招標(biāo)，對(duì)未達(dá)到招標(biāo)額度的采購(gòu)項(xiàng)目，各單位、部門是否建立嚴(yán)格的審批與公示制度，是否采用相同性能和質(zhì)量條件下的最低價(jià)采購(gòu)原則。通過(guò)對(duì)存貨的采購(gòu)審計(jì)，可規(guī)范企業(yè)采購(gòu)行為，降低采購(gòu)成本。
3.關(guān)注存貨收入、發(fā)出、結(jié)存核算記錄是否正確
審計(jì)部門對(duì)存貨余額較大、價(jià)格變動(dòng)較為頻繁的存貨作為抽查重點(diǎn)，審查存貨采購(gòu)成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用是否全部登記入賬，材料的發(fā)出是否遵循了一貫性原則，年度內(nèi)有無(wú)隨意改變計(jì)價(jià)方法的現(xiàn)象，若不符合規(guī)定則可能造成成本不實(shí)，進(jìn)而影響利潤(rùn)虛假的問(wèn)題。（內(nèi)審網(wǎng)注：具體情況須結(jié)合企業(yè)實(shí)際予以考慮，更多審計(jì)干貨，請(qǐng)關(guān)注公眾號(hào)內(nèi)審網(wǎng)）通過(guò)審計(jì)，督促企業(yè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督作用，確保企業(yè)賬實(shí)相符，核算規(guī)范。
4.關(guān)注存貨截止期業(yè)務(wù)的核算
存貨截止期的審計(jì)要關(guān)注3個(gè)日期：
一是銷售方發(fā)票開具的日期或收到銷售方發(fā)票時(shí)的日期；
二是企業(yè)記賬的日期，即企業(yè)確認(rèn)購(gòu)入材料并將該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和相關(guān)負(fù)債記入單位賬戶的日期；
三是材料驗(yàn)收入庫(kù)的日期，即驗(yàn)收部門和倉(cāng)儲(chǔ)保管部門開具的驗(yàn)收單、入庫(kù)單，并將貨物驗(yàn)收入庫(kù)的日期。
通過(guò)截止期的審計(jì)，有利于審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)截止期業(yè)務(wù)處理是否正確，有無(wú)人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況，如企業(yè)年終前銷售的存貨，凡符合收入確認(rèn)條件的，不管存貨是否發(fā)出，都不能包括在當(dāng)年企業(yè)存貨數(shù)量中，從而監(jiān)督企業(yè)規(guī)范操作，真實(shí)反映其經(jīng)營(yíng)結(jié)果。
5.關(guān)注存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)銷
根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)期末對(duì)存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)，當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。審計(jì)部門通過(guò)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備審計(jì)，查明存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的真實(shí)性、轉(zhuǎn)銷的合理性、會(huì)計(jì)記錄的完整性、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額的正確性。
6.關(guān)注實(shí)物資產(chǎn)控制
審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)時(shí)，需對(duì)存貨進(jìn)行監(jiān)盤，一般是要有針對(duì)性的抽查盤點(diǎn)，如果不是每一個(gè)地點(diǎn)都要列入監(jiān)盤范圍，不應(yīng)事先或太早告訴被審計(jì)單位前往的地點(diǎn)，以便客觀反映實(shí)物資產(chǎn)質(zhì)量狀況，資產(chǎn)是否真實(shí)存在、變動(dòng)，正確分析評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)現(xiàn)狀，幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，改進(jìn)管理，保障企業(yè)資產(chǎn)安全。
常見(jiàn)的審計(jì)方法包括詢問(wèn)、觀察、抽樣檢查、再執(zhí)行等。存貨審計(jì)也不例外，審計(jì)部門通過(guò)綜合運(yùn)用上述審計(jì)方法，應(yīng)從以下幾點(diǎn)檢查存貨管理中可能存在的漏洞：
1.審計(jì)人員通過(guò)調(diào)閱企業(yè)存貨保管、存貨領(lǐng)用、成本會(huì)計(jì)等方面的制度文件，了解控制環(huán)境、走訪并實(shí)地觀察生產(chǎn)車間、倉(cāng)庫(kù)、驗(yàn)收部門、以及財(cái)會(huì)部門的工作方式，深入了解存貨管理各方面制度是否健全，不相容職責(zé)是否分離、手續(xù)是否完備。經(jīng)過(guò)調(diào)查了解，對(duì)存貨管理中固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)做出客觀評(píng)價(jià)，指出其存在的薄弱環(huán)節(jié)和失控之處，確定存貨實(shí)質(zhì)性審查的范圍、重點(diǎn)。
2.審計(jì)人員抽查部分存貨結(jié)算憑證，看是否附有招投標(biāo)資料，按規(guī)定，存貨在辦理結(jié)算業(yè)務(wù)時(shí)，必須附有局集中采購(gòu)招投標(biāo)領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室簽發(fā)的《集中采購(gòu)準(zhǔn)購(gòu)證》。另外，關(guān)注同類物資一年內(nèi)的采購(gòu)數(shù)量、金額，判斷單位是否將集中采購(gòu)招標(biāo)范圍內(nèi)的項(xiàng)目化整為零或者以其他任何方式規(guī)避招標(biāo)。
3.對(duì)存貨收入、發(fā)出、結(jié)存進(jìn)行審計(jì)，一是測(cè)算期末存貨價(jià)值是否等于存貨的結(jié)存單價(jià)與結(jié)存數(shù)量的積，測(cè)試期末單價(jià)是否與采購(gòu)成本、生產(chǎn)成本相符。二是要查看有無(wú)將材料采購(gòu)成本擠入管理費(fèi)用或多記進(jìn)項(xiàng)稅的現(xiàn)象；有無(wú)不該由材料采購(gòu)成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用列入材料采購(gòu)成本，如無(wú)款承付而支付的罰款、新建廠房工程購(gòu)入施工材料的運(yùn)費(fèi)、采購(gòu)人員的差旅費(fèi)等。三是審查購(gòu)入材料在有現(xiàn)金折扣的情況下，是否存在將現(xiàn)金折扣占為已有的情況。四是審查有無(wú)虛記存貨業(yè)務(wù)，從而虛增當(dāng)前利潤(rùn)的問(wèn)題。
4.對(duì)存貨截止期審計(jì)，一是抽查存貨決算日前后若干天的購(gòu)貨發(fā)票與驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。有發(fā)票，但無(wú)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，屬于在途物資，看在途物資是否納入盤點(diǎn)范圍；有驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，但無(wú)發(fā)票，應(yīng)暫估入賬，審計(jì)時(shí)應(yīng)看是否暫估入賬。二是檢查企業(yè)最后一張入庫(kù)單和出庫(kù)單，核對(duì)該號(hào)碼之前的所有出、入庫(kù)單是否均已入賬，在結(jié)賬日未開出的出庫(kù)單和發(fā)票以及其后開出的出庫(kù)單和發(fā)票，均不得作為結(jié)賬日存貨的減少。三是檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的存貨銷售記錄，向客戶或供應(yīng)商函證，是否存在虛假銷售情況。四是對(duì)被審計(jì)單位委托其他單位保管的或已作質(zhì)押的存貨，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)向保管人或債權(quán)人函證，判斷是否存在人為調(diào)節(jié)庫(kù)存材料的情況。
5.對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備審計(jì)，一是查看存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提依據(jù)、方法是否合理、各個(gè)期間采用的方法是否一致，手續(xù)是否齊全。二是抽查部分計(jì)提存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備的項(xiàng)目，檢查其決算日后銷售價(jià)格是否低于存貨原始成本。三是核對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)科目，將存貨的跌價(jià)損失發(fā)生額與存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備科目核對(duì)，檢查其賬務(wù)處理是否正確。四是審查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回，檢查資產(chǎn)負(fù)債表日，以前減計(jì)存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減計(jì)的金額應(yīng)當(dāng)恢復(fù)，恢復(fù)金額是否在原存貨已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額是否以將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額沖減至零為限。
6.對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)，一是抽查存貨盤點(diǎn)記錄，并復(fù)點(diǎn)部分材料，以驗(yàn)證盤點(diǎn)記錄的正確性、賬實(shí)是否相符，出現(xiàn)差異，建議被審單位進(jìn)一步查明原因，根據(jù)清查結(jié)果和存貨有關(guān)規(guī)定做出盤虧、盤盈處理。二是查驗(yàn)存貨的質(zhì)量狀態(tài)，注意有無(wú)過(guò)期的、失效的、毀損的，閑置的材料，建議被審計(jì)單位按存貨的管理辦法積極向上級(jí)有關(guān)部門反映，辦理報(bào)廢手續(xù)、并充分發(fā)揮利用閑置材料。三是對(duì)材料的所有權(quán)加以鑒定，對(duì)于產(chǎn)權(quán)不明確的材料，需進(jìn)一步的函證和核實(shí)，以便正確判斷其所有權(quán)，防止以假亂真。
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