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外包業(yè)務(wù)審計(jì)方法（附案例）

時(shí)間：2020-05-09 09:11:21

有時(shí)候公司以精簡(jiǎn)公司機(jī)構(gòu)、減少固定成本，或目前關(guān)注的某一特定指標(biāo)為由，將某些工作外包出去，但是很多外包行為的發(fā)生都是不經(jīng)濟(jì)的。大部分公司對(duì)外包的管理都很薄弱，實(shí)務(wù)操作上也打開了另一扇窗，在一些案例中，舞弊者普遍用利益沖突的安排使自己獲利。

 

 
 

外包業(yè)務(wù)審計(jì)方法

 

 

對(duì)這些外包業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)的一個(gè)基本方法是分析這些利益沖突的安排潛在的經(jīng)濟(jì)效果和管理情況，例如：

1.將外包成本與以前的資產(chǎn)成本進(jìn)行比較。

2.如果這是一個(gè)以前沒有發(fā)生過的新項(xiàng)目，則應(yīng)測(cè)算自產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)成本，并與外包成本進(jìn)行比較。

3.將實(shí)際發(fā)生成本與預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較。

4.通過外包能把哪些損失風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給供應(yīng)商？

5.外包是否是可撤銷的？如果是，又有怎樣的處罰措施？

6.外包的透明度怎樣？

7.外包在公平方面能達(dá)到什么程度？

8.是否進(jìn)行了公開競(jìng)標(biāo)？

9.外部供應(yīng)商能提供哪些品質(zhì)和性能特殊的產(chǎn)品和服務(wù)？

10.外包安排中是否含審計(jì)條款？

11.由誰來監(jiān)督外包業(yè)務(wù)，付款批準(zhǔn)程序如何設(shè)計(jì)？

12.這一外包與其他正常的外包安排是否一致？比如支付條款。

 

 

案例分析

 

 

審計(jì)師Brian接手了一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，負(fù)責(zé)對(duì)一家生產(chǎn)型企業(yè)JM可樂公司進(jìn)行審計(jì)，JM可樂公司生產(chǎn)一種高價(jià)碳酸飲料。在飲料瓶裝方面，工廠實(shí)行了勞動(dòng)力外包安排，與另一家KL勞務(wù)公司簽訂合同，使用他們的瓶裝工人。瓶裝是一個(gè)非?；镜闹圃斐绦?，工人不需要很多的培訓(xùn)，技術(shù)要求也很低，當(dāng)Brian看到該公司支付給KL勞務(wù)公司員工高額的費(fèi)用時(shí)，他的心里有了問號(hào)。

JM可樂公司支付的工資標(biāo)準(zhǔn)是：正常時(shí)間每小時(shí)31美元，加班時(shí)工資加倍。而據(jù)Brian所知，市場(chǎng)上這類員工的一般工資水平大約在每小時(shí)10美元左右，這里邊一定隱藏了什么問題。經(jīng)過深入調(diào)查，發(fā)現(xiàn)做出外包勞動(dòng)力這個(gè)不經(jīng)濟(jì)的決定，都是以精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)為借口，實(shí)際里邊存在利益沖突。

 

審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)

 

 

經(jīng)過調(diào)查，暴露了以下事實(shí)：

1.這種不經(jīng)濟(jì)的安排已經(jīng)執(zhí)行了8年，原始合同的有效期是6年，隨后經(jīng)過重新協(xié)商使得合同進(jìn)行了延期。

2.合同沒有經(jīng)過公開招標(biāo)。

3.KL勞務(wù)公司的所有者George曾經(jīng)是JM可樂公司的人力資源部負(fù)責(zé)人。

4.根據(jù)合同規(guī)定，JM可樂公司負(fù)責(zé)KL勞務(wù)公司招收勞工的所有開支，包括了廣告、測(cè)試等等。并且，JM可樂公司提供辦公場(chǎng)所、辦公家具及電腦設(shè)備。JM可樂公司每年都要付給KL勞務(wù)公司的所有者George14萬美元。

5.合同規(guī)定，KL勞務(wù)公司工人所有基本工資的提高都以一定比例轉(zhuǎn)移給JM可樂公司。

6.經(jīng)過詢問，基本確定KL勞務(wù)公司只有JM可樂公司一個(gè)客戶。

7.審計(jì)師Brian也去了車間跟工人交談，發(fā)現(xiàn)這些工人的基本工資大約每小時(shí)12.5美元。

8.有一點(diǎn)特別讓人驚訝的是，申請(qǐng)JM可樂公司辦公室管理崗位的人要先經(jīng)過KL勞務(wù)公司的考察，如果被雇傭，他們就會(huì)被添加到KL勞務(wù)公司的薪水名單中，因?yàn)樗麄円贘M可樂公司辦公室實(shí)習(xí)三個(gè)月，這三個(gè)月由KL勞務(wù)公司付給他們工資。在這段時(shí)間，JM可樂公司按每小時(shí)27.5美元向KL勞務(wù)公司支付這些職員的工資。而經(jīng)過調(diào)查，這些職員得到的報(bào)酬是每小時(shí)15美元。3個(gè)月過后，一些成功的候選人將被JM可樂公司雇傭，KL勞務(wù)公司還會(huì)得到1000美元的“發(fā)現(xiàn)費(fèi)”。

 

案件解決方案

 

  

顯而易見，JM可樂公司與KL勞務(wù)公司制定的這一套安排是極其不經(jīng)濟(jì)的，里邊不可能沒有問題。但是，這里面只有單方面的安排，合同中也沒有審計(jì)條款。

不過審計(jì)師Brian很快找到了突破口，JM可樂公司去年開始在工廠安裝了打卡機(jī)，KL勞務(wù)公司的員工也要打卡入場(chǎng)。通過工廠的打卡記錄，審計(jì)師Brian發(fā)現(xiàn)JM可樂公司一直多支付了勞務(wù)費(fèi)：安裝了打卡機(jī)的那一年，KL勞務(wù)公司開給JM可樂公司的賬單上，每天的工人數(shù)超出了打卡機(jī)登記數(shù)的12%。

以此為切入點(diǎn)，審計(jì)師Brian利用JM公司對(duì)KL勞務(wù)公司的影響獲取了KL勞務(wù)公司的內(nèi)部文件記錄，成功發(fā)現(xiàn)了一些促銷和咨詢開支，而這些款項(xiàng)分別支付給了JM可樂公司人力資源部的副總裁和制造部門的主管。

根據(jù)這幾筆付款線索再次進(jìn)行擴(kuò)展性的檢察，最終揭露了真相：George僅擁有KL勞務(wù)公司20%的股權(quán)，而JM可樂公司人力資源部副總裁和制造部門主管分別擁有40%。

JM可樂公司進(jìn)行了起訴并獲得勝訴。與所有復(fù)雜的管理層舞弊一樣，審計(jì)中關(guān)鍵的一步就是識(shí)別不經(jīng)濟(jì)行為的性質(zhì)和范圍。

 

外包舞弊征兆

 

 

那么對(duì)于外包舞弊有哪些征兆是我們需要注意的呢？

1.對(duì)外包安排進(jìn)行構(gòu)造設(shè)計(jì)，從而使供應(yīng)商只有一個(gè)。

2.以一個(gè)很不經(jīng)濟(jì)的比率將商業(yè)活動(dòng)外包給以前的員工或者關(guān)聯(lián)方。

3.外包沒有進(jìn)行公開招標(biāo)。

4.對(duì)某一公司給予不尋常的優(yōu)惠待遇，比如對(duì)某一供應(yīng)商盡量提早付款，而其它供應(yīng)商的貨款都在45天后支付。

5.存在一個(gè)有擔(dān)保的幾年內(nèi)都不會(huì)被撤銷的外包安排，供應(yīng)商也不需要初始投資，實(shí)際上相當(dāng)于給供應(yīng)商一個(gè)沒有商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)卻能獲得有擔(dān)保的高額利潤(rùn)的項(xiàng)目，要檢查他們之間的潛在關(guān)系。

6.因一些根本無法核實(shí)的服務(wù)而付給供應(yīng)商大量貨款。

7.還有一個(gè)具有欺詐性的手法：把成本分割到各個(gè)中心從而使得成本總額不再明顯。

8.大量付款表面上是支付給不同的收款人，實(shí)際上他們屬于同一個(gè)商業(yè)實(shí)體，目的是隱藏收款人的身份。

 

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- END -

 

來源：陽光讀書、審計(jì)經(jīng)理人。版權(quán)歸原作者所有（如有轉(zhuǎn)載，請(qǐng)注明以上信息）。