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文章來(lái)源：審計(jì)實(shí)操

財(cái)務(wù)盡調(diào)是比較考驗(yàn)人的，對(duì)一個(gè)人的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力要求會(huì)比較高，一個(gè)盡調(diào)項(xiàng)目，如果是小型的，可能三兩個(gè)人，幾天時(shí)間，就要求你在最短的時(shí)間內(nèi)盡可能地發(fā)現(xiàn)最多的問(wèn)題，內(nèi)部控制的問(wèn)題、財(cái)務(wù)問(wèn)題、法律問(wèn)題、涉稅問(wèn)題……特別是存在重大風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題。

 

財(cái)務(wù)盡調(diào)涉及到有風(fēng)險(xiǎn)的地方太多了，不同行業(yè)不太一樣，同一行業(yè)，不同公司又千差萬(wàn)別，實(shí)操君結(jié)合以前的部分經(jīng)驗(yàn)，分享一下一些常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。所有的風(fēng)險(xiǎn)僅以（案例）列舉的形式分享，僅供參考，實(shí)務(wù)中得結(jié)合具體情況具體分析，且實(shí)務(wù)中會(huì)存在各種各樣的其他風(fēng)險(xiǎn)。

 

1、股權(quán)激勵(lì)問(wèn)題

 

存在股權(quán)激勵(lì)的情況時(shí)，很有可能滿足股份支付的情況，而企業(yè)賬上往往不會(huì)做賬或者沒(méi)有按照股份支付相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行處理；股權(quán)激勵(lì)常見(jiàn)的還涉及到代扣代繳個(gè)人所得稅問(wèn)題，如果不滿足遞延納稅政策，可能還存在一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)，另外有些涉稅問(wèn)題可能還需要結(jié)合股權(quán)激勵(lì)方案征求當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的意見(jiàn)。但是，在做股權(quán)激勵(lì)方案時(shí)，很多企業(yè)往往都沒(méi)有這么做，合同一簽，大伙高高興興接著繼續(xù)干活，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)意識(shí)到，賬也不管了。

 

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號(hào)）：

http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810346/n810825/c101434/c4311369/content.html

 

2、股東未出資、出資不實(shí)、抽逃資金等問(wèn)題

 

盡調(diào)的過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)股東未足額出資、股東以實(shí)物出資但未辦理交付和過(guò)戶手續(xù)，股東作為出資的實(shí)物價(jià)格明顯不足等情況，還有就是存在股東抽逃注冊(cè)資金情況。有些以實(shí)物如房產(chǎn)出資，但是一直沒(méi)有辦理過(guò)戶，沒(méi)有經(jīng)過(guò)評(píng)估；有些雖然以貨幣資金出資，但是沒(méi)有實(shí)繳到位；有些雖然以實(shí)物出資，出資的實(shí)物價(jià)格明顯不足，價(jià)格可能是雙方直接約定的價(jià)格等等；此外，存在股東抽逃注冊(cè)資金情況，往往是股東利用關(guān)聯(lián)交易將出資額轉(zhuǎn)出，通過(guò)虛構(gòu)債權(quán)債務(wù)關(guān)系把出資額轉(zhuǎn)出等方式抽逃注冊(cè)資金…

 

對(duì)股東個(gè)人的其他應(yīng)收款，每年年末金額太多，可能存在一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，容易被稅務(wù)局視同為對(duì)股東個(gè)人分紅而要代扣代繳個(gè)人所得稅。

 

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》第二、條規(guī)定：關(guān)于個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款長(zhǎng)期不還的處理問(wèn)題納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

 

政策鏈接：http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n363/c1292/content.html

 

3、聯(lián)營(yíng)企業(yè)減值等問(wèn)題

 

有些聯(lián)營(yíng)企業(yè)已經(jīng)注銷了，企業(yè)賬上“長(zhǎng)期股權(quán)投資”卻一直沒(méi)做相應(yīng)的處理；有些聯(lián)營(yíng)企業(yè)連年虧損，存在明顯的減值跡象了，企業(yè)賬上沒(méi)做處理，涉及到有關(guān)聯(lián)往來(lái)款的（如應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款），款項(xiàng)回收的可能性比較低，也未計(jì)提減值準(zhǔn)備；聯(lián)營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期處于停業(yè)狀態(tài)；聯(lián)營(yíng)企業(yè)沒(méi)有了經(jīng)營(yíng)相關(guān)的資質(zhì)如某些醫(yī)療行業(yè)需要相應(yīng)的資質(zhì)，某些危險(xiǎn)品的生產(chǎn)之類的等等都需要相關(guān)的資質(zhì)才能開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；還有的聯(lián)營(yíng)企業(yè)涉及到諸多訴訟案件……

 

聯(lián)營(yíng)企業(yè)存在的問(wèn)題，需要盡可能的查清楚，特別是重要的聯(lián)營(yíng)企業(yè)，因?yàn)槁?lián)營(yíng)企業(yè)一旦發(fā)生較大虧損或者倒閉了之類的問(wèn)題，對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)可能是有重大影響的。當(dāng)然，盡調(diào)的過(guò)程中，能夠獲取到的聯(lián)營(yíng)企業(yè)的資料往往有限，因?yàn)閯e人可能連搭理都不會(huì)搭理你，又沒(méi)有控股，能給個(gè)報(bào)表就不錯(cuò)了，還想咋地，不過(guò)好在寫(xiě)的是盡調(diào)報(bào)告，可以在盡調(diào)報(bào)告里面提示…

 

4、法人與公司財(cái)產(chǎn)混同、法人無(wú)償占用公司資金

 

公司的賬戶與股東的賬戶之間存在大量、頻繁的資金往來(lái)，且資金用途復(fù)雜，導(dǎo)致公司財(cái)產(chǎn)與股東財(cái)產(chǎn)無(wú)法進(jìn)行區(qū)分。老板把公司當(dāng)做取款機(jī)，錢(qián)隨便進(jìn)進(jìn)出出，各種費(fèi)用都在公司報(bào)銷，旅游的費(fèi)用、約飯的費(fèi)用、化妝品的費(fèi)用……利用個(gè)人賬戶收取企業(yè)往來(lái)經(jīng)營(yíng)款，另外還有的股東無(wú)償占用公司資金對(duì)外進(jìn)行投資……這些情況，民營(yíng)企業(yè)一抓一大把。

 

5、對(duì)子公司的實(shí)質(zhì)控制權(quán)存疑的問(wèn)題

 

擁有控制權(quán)，一般都會(huì)并表，沒(méi)有控制權(quán)，一般不并表，并不并表對(duì)報(bào)表的影響往往是重大的，特別是重要的子公司。通常持股比例通常超過(guò)50%會(huì)納入合并范圍，但是這個(gè)比例僅僅只是一個(gè)參考的比例，實(shí)務(wù)中很多低于50%的也擁有控制權(quán)，也存在高于50%沒(méi)有控制權(quán)的情況，這往往需要結(jié)合合作協(xié)議、公司章程、財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)、一致行動(dòng)人協(xié)議等方面綜合考慮，實(shí)務(wù)中民營(yíng)企業(yè)公司各種約定是五花八門(mén)。

 

舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子，有些醫(yī)療美容行業(yè)或者依賴于技術(shù)的高科技企業(yè)，核心人才的影響力比較大，有些民營(yíng)企業(yè)和這些核心人才合作，共同成立了另外一家公司，通過(guò)公司章程約定，給予核心人才更多的權(quán)利和利益，人才出力，公司出錢(qián)，一拍即合，公司就成立起來(lái)了，雖然公司表面上看有時(shí)候公司占有的股權(quán)比例很高，但綜合公司章程以及和核心人才的各種約定來(lái)看，公司對(duì)子公司的實(shí)質(zhì)控制權(quán)往往比較弱甚至對(duì)沒(méi)有實(shí)質(zhì)控制權(quán)。

 

6、公司及公司的子公司、參股公司資產(chǎn)權(quán)屬瑕疵問(wèn)題

 

（1）某些證書(shū)已經(jīng)過(guò)期，如采礦權(quán)證等

（2）車輛產(chǎn)權(quán)歸屬于股東個(gè)人，確是用公司的錢(qián)買(mǎi)的，也在公司入賬并計(jì)提折舊了

（3）建筑物及構(gòu)筑物未辦理產(chǎn)權(quán)登記，實(shí)務(wù)中有很多原因，有的一直辦不下來(lái)，有的涉及到糾紛…

（4）土地使用權(quán)證未辦理所有人的變更

（5）經(jīng)營(yíng)許可到期了，無(wú)證經(jīng)營(yíng)

（6）使用的商標(biāo)圖案未向國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局商標(biāo)局申請(qǐng)注冊(cè)，部分商標(biāo)未簽署授權(quán)使用協(xié)議，未支付使用費(fèi)

……

在盡調(diào)的過(guò)程中，都會(huì)去核查目標(biāo)企業(yè)、目標(biāo)企業(yè)的子公司、參股公司的資產(chǎn)權(quán)屬問(wèn)題，一個(gè)是看所有權(quán)是不是企業(yè)的，一個(gè)是看資產(chǎn)權(quán)屬的各種瑕疵問(wèn)題，這部分未來(lái)也可能容易存在糾紛，或者對(duì)公司來(lái)說(shuō)，持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，比如許可證到期了，無(wú)證經(jīng)營(yíng)，很容易被相關(guān)政府部門(mén)勒令停止?fàn)I業(yè)的。

 

7、股權(quán)受限、股權(quán)轉(zhuǎn)讓受限問(wèn)題

 

（1）股權(quán)質(zhì)押。公司常常因?yàn)榻杩畹刃枰?，將持有的子公司作為質(zhì)押，或者股東因?yàn)榻杩畹仍?，把自己持有的目?biāo)公司的股權(quán)做質(zhì)押擔(dān)保。此外，也有可能是為關(guān)聯(lián)方或者其他無(wú)關(guān)聯(lián)的第三人做擔(dān)保，這里面往往有各種錯(cuò)綜復(fù)雜的原因。

 

（2）股權(quán)凍結(jié)。股權(quán)被凍結(jié)常常是因?yàn)樯婕暗郊m紛、訴訟等問(wèn)題，對(duì)方可能向法院申請(qǐng)了對(duì)公司股權(quán)的財(cái)產(chǎn)保全，公司股權(quán)處于查封狀態(tài)，這種狀態(tài)下股權(quán)是無(wú)法轉(zhuǎn)讓的，且股權(quán)未來(lái)是否會(huì)被拍賣等存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，也會(huì)影響到委托方本次的交易時(shí)間及交易方案等。

（3）股權(quán)轉(zhuǎn)讓。有些公司章程中，往往會(huì)有一些約定，約定股東要轉(zhuǎn)讓自己的股權(quán)，需要有ABCD各種操作…這個(gè)時(shí)候股權(quán)轉(zhuǎn)讓往往受限

 

8、其他資產(chǎn)受限問(wèn)題

 

（1）政府補(bǔ)助資金。此部分資金在“專項(xiàng)應(yīng)付款”里面往往能看到一些蛛絲馬跡，企業(yè)往往放在貨幣資金里面，但是這部分資金往往是受限的，當(dāng)涉及到補(bǔ)助的金額比較大的，企業(yè)的報(bào)表貨幣資金表面看起來(lái)比較“靚麗”，實(shí)際情況卻完全不一樣。此外政府補(bǔ)助資金有些也存在退回的風(fēng)險(xiǎn)，比如某些項(xiàng)目長(zhǎng)期處于停滯的狀態(tài)，而政府補(bǔ)助往往是規(guī)定需要通過(guò)驗(yàn)收，需要達(dá)到某些條件。

（2）銷售回款的資金受限。實(shí)務(wù)中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)公司跟銀行或者跟其他金融機(jī)構(gòu)甚至是其他民營(yíng)企業(yè)借款，合同里面約定某些項(xiàng)目回款、某些銷售回款全部用于償還借款的本金和利息，此部分資金實(shí)際上目標(biāo)企業(yè)是動(dòng)不了的…

（3）土地抵押、在建工程抵押、固定資產(chǎn)抵押、存貨抵押。各種抵押?jiǎn)栴}，很多時(shí)候是為了借款或者達(dá)成某項(xiàng)協(xié)議或者給關(guān)聯(lián)方或無(wú)關(guān)聯(lián)的第三方提供擔(dān)保，這部分資產(chǎn)是受限的，且需要特別關(guān)注如果是為關(guān)聯(lián)方或無(wú)關(guān)聯(lián)方的第三方做擔(dān)保的時(shí)候，未來(lái)是否存在需要承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)，比如關(guān)聯(lián)方財(cái)務(wù)狀況惡化正被眾多債權(quán)人起訴…

（4）借款資金受限。有些借款的資金或者募集的資金等，使用用途是有一定規(guī)定的，超出一定的用途，目標(biāo)公司有可能需要承擔(dān)一定的法律責(zé)任。

 

本期寫(xiě)到這里，下期繼續(xù)。