審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)項(xiàng)目的生命線。

如何全程做好審計(jì)質(zhì)量控制，打造精品審計(jì)項(xiàng)目，可能是每一個(gè)審計(jì)部門負(fù)責(zé)人、審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人都在思考的問題。

為了幫助同仁們更好地做好審計(jì)質(zhì)量控制，「快樂審計(jì)Enjoy Audit」公眾號有幸請到內(nèi)審大咖沈道位老師分期為大家分享他對全過程做好審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的實(shí)踐、經(jīng)驗(yàn)和思考。

今天，他首先為大家?guī)淼氖堑谝徊糠?mdash;—如何做好審前準(zhǔn)備和審前調(diào)查工作。

《孫子兵法》云：是故勝兵先勝而后求戰(zhàn)，敗兵先戰(zhàn)而后求勝。審計(jì)雖不是一場戰(zhàn)爭，但如果不做深做透審前準(zhǔn)備和審前調(diào)查工作，理想中的「有的放矢」就會變成現(xiàn)實(shí)中的「亂槍打鳥」。

 

精品審計(jì)項(xiàng)目，在全程質(zhì)量控制中亮劍（一）

作者｜沈道位

 

第一部分  審前準(zhǔn)備和審前調(diào)查工作

 

一、為什么不能打無準(zhǔn)備之仗？

《孫子兵法》云：「謀定而后動，知止而有得」。

在《反對本本主義》中，毛澤東同志提出了「沒有調(diào)查，沒有發(fā)言權(quán)」。

"你對于那個(gè)問題不能解決嗎？那么，你就去調(diào)查那個(gè)問題的現(xiàn)狀和它的歷史吧！你完完全全調(diào)查明白了，你對那個(gè)問題就有解決的辦法了。一切結(jié)論產(chǎn)生于調(diào)查情況的末尾，而不是在它的先頭。"

調(diào)查就像「十月懷胎」，解決問題就像「一朝分娩」。調(diào)查就是解決問題。

1958年，毛澤東同志在對冀豫魯三省農(nóng)村調(diào)查時(shí)又指出：「不做正確的調(diào)查，同樣沒有發(fā)言權(quán)」。

習(xí)近平總書記在《談?wù)務(wù){(diào)查研究》（2011年11月16日）指出：「回顧我們黨的發(fā)展歷程可以清楚地看到，什么時(shí)候全黨從上到下重視并堅(jiān)持和加強(qiáng)調(diào)查研究，黨的工作決策和指導(dǎo)方針符合客觀實(shí)際，黨的事業(yè)就順利發(fā)展；而忽視調(diào)查研究或者調(diào)查研究不夠，往往導(dǎo)致主觀認(rèn)識脫離客觀實(shí)際、 領(lǐng)導(dǎo)意志脫離群眾愿望，從而造成決策失誤，使黨的事業(yè)蒙受損失?！?nbsp;

李金華同志曾經(jīng)說過：「制定一個(gè)好的審計(jì)實(shí)施方案,是搞好一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的基礎(chǔ),而做好審前調(diào)查,又是制定審計(jì)方案的基礎(chǔ)?！?nbsp;

 

二、進(jìn)一步提高認(rèn)識、強(qiáng)化審前調(diào)查的組織。

1、提高認(rèn)識是前提

要高質(zhì)量高效率地完成一項(xiàng)審計(jì)工作，需要在充分了解審計(jì)立項(xiàng)意圖基礎(chǔ)上，制定一個(gè)有針對性和可操作性強(qiáng)的審計(jì)方案， 做實(shí)做足審前調(diào)查工作是審計(jì)方案制定質(zhì)量控制的前提，審前調(diào)查就是要根據(jù)審計(jì)立項(xiàng)的意圖初步摸清審計(jì)對象，為制定審計(jì)方案打好基礎(chǔ)。

2、加強(qiáng)組織和培訓(xùn)，強(qiáng)化遠(yuǎn)程審前調(diào)查意識和技術(shù)

一是深化對如何做好審前準(zhǔn)備和審前調(diào)查的方式、方法和相關(guān)信息技術(shù)和數(shù)據(jù)分析工具的學(xué)習(xí)，我們舉辦了三次審前調(diào)查方法培訓(xùn)和審前調(diào)查情況研討會，通過分部大講堂培訓(xùn)審計(jì)信息化技術(shù)，提高了審計(jì)人員的審計(jì)信息化技術(shù)運(yùn)用水平；在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步明確審計(jì)項(xiàng)目均以遠(yuǎn)程審前調(diào)查為主，現(xiàn)場審前調(diào)查為輔的工作思路。

二是成立了信息化工作領(lǐng)導(dǎo)小組，按照業(yè)務(wù)板塊相應(yīng)配備既懂計(jì)算機(jī)技術(shù)又熟悉業(yè)務(wù)人員擔(dān)當(dāng)專業(yè)分主審組織開展審前調(diào)查。

三是積極協(xié)調(diào)各部門開通了ERP、物資采購協(xié)同工作平臺、電子商務(wù)系統(tǒng)、招投標(biāo)系統(tǒng)及天眼查、中登網(wǎng)等內(nèi)外部信息系統(tǒng)，持續(xù)與審計(jì)部本部審計(jì)信息化項(xiàng)目組做好溝通，便于及時(shí)獲得AIS、審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)及相關(guān)信息系統(tǒng)的遠(yuǎn)程支持。

3、明確審計(jì)目標(biāo)，找準(zhǔn)審計(jì)方向

（1）明確審計(jì)目標(biāo)：一是必須明確審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)目的和意義；二是明確質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)目標(biāo)，熟悉審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和要求，保證質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)；三是明確審計(jì)項(xiàng)目預(yù)期要達(dá)到的目標(biāo)和結(jié)果。 

（2）制定有針對性、便于操作的調(diào)查提綱。在深入研究并確定審計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)上，細(xì)化審前調(diào)查內(nèi)容，明確調(diào)查思路，讓每一名參加審前調(diào)查的審計(jì)人員都有明確的調(diào)查目標(biāo)和任務(wù)，以確保每一項(xiàng)調(diào)查內(nèi)容都有深度、有力度。下半年審計(jì)項(xiàng)目審前調(diào)查都比較扎實(shí)，審計(jì)方案指導(dǎo)性和可操作性較強(qiáng)。如xx1項(xiàng)目和xx2項(xiàng)目盡管都屬離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，但審計(jì)組根據(jù)了解到的被審單位的不同情況，一個(gè)是項(xiàng)目的籌建期，重點(diǎn)工作不是賬上的籌建費(fèi)用，關(guān)鍵問題是資源如何保障，各種行政許可辦理情況等；另一個(gè)是全面生產(chǎn)期，重點(diǎn)工作是平穩(wěn)安全生產(chǎn)和效益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；針對上述不同環(huán)境，分別制定了不同內(nèi)容的調(diào)查提綱，有的放矢地收集相關(guān)信息來開展審前調(diào)查，抓準(zhǔn)了審計(jì)項(xiàng)目的重點(diǎn)。

 

第二部分  審前精確制導(dǎo)，現(xiàn)場精準(zhǔn)打擊（如何做好審前準(zhǔn)備和審前調(diào)查工作）

 

一、審前準(zhǔn)備和審前調(diào)查關(guān)注的重點(diǎn)

主要調(diào)查了解與審計(jì)目標(biāo)有關(guān)的下列重點(diǎn)事項(xiàng)：

1、了解項(xiàng)目總體情況：包括但不限于組織機(jī)構(gòu)、戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍規(guī)模、各種生產(chǎn)經(jīng)營管理的政策規(guī)定、外部環(huán)境等基本情況。

2、收集相關(guān)制度依據(jù)、有關(guān)工作總結(jié)、會議紀(jì)要等。

3、對審計(jì)對象所處行業(yè)或業(yè)務(wù)可能存在的常見問題和風(fēng)險(xiǎn)要做到心中有數(shù)。

4、總體分析有關(guān)財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營管理數(shù)據(jù)，找出異常數(shù)據(jù)和計(jì)算異常指標(biāo)。

5、調(diào)查和評估重點(diǎn)事項(xiàng)和異常事項(xiàng)涉及到的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況 。

6、收集以前年度內(nèi)審?fù)獠榧肮芾碇写嬖诘膯栴}和風(fēng)險(xiǎn)。

7、信訪、舉報(bào)和未決訴訟案件。

 

二、審前調(diào)查的主要方法和技巧

1、利用趨勢分析、結(jié)構(gòu)分析、指標(biāo)分析等方法獲取重大財(cái)務(wù)會計(jì)和生產(chǎn)經(jīng)營管理信息變化情況，從重大變化中找到異常；

2、適度的電話、微信詢問法，電子或紙質(zhì)的調(diào)查問卷法；

3、利用審計(jì)項(xiàng)目歷史檔案，分析審計(jì)對象帶有普遍性、規(guī)律性的問題作為確定審計(jì)范圍和審計(jì)重點(diǎn)的依據(jù)；

4、對以前年度審計(jì)問題的整改情況進(jìn)行綜合評判，審計(jì)客體是否進(jìn)行了舉一反三的延伸整改，涉及體制、機(jī)制的問題是否進(jìn)行了徹底整改；

5、利用企業(yè)已經(jīng)應(yīng)用的在線監(jiān)督系統(tǒng)，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的具體風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；

6、通過符合性測試（特別是隨機(jī)抽樣方法）了解樣本總體內(nèi)控管理的薄弱環(huán)節(jié)和薄弱點(diǎn)；

7、對調(diào)查的異常事項(xiàng)進(jìn)行初步風(fēng)險(xiǎn)評估；

8、遠(yuǎn)程的內(nèi)外部大數(shù)據(jù)綜合分析方法；

9、少量的現(xiàn)場審前調(diào)查（包括實(shí)地觀察、座談）。

 

三、采取的主要措施

1、科學(xué)周密組織

在實(shí)施遠(yuǎn)程在線審前調(diào)查時(shí)，周密考慮人員分組方案，優(yōu)先按照審計(jì)人員熟悉的業(yè)務(wù)領(lǐng)域以及相應(yīng)的信息系統(tǒng)模塊的熟悉程度，進(jìn)行分組分工。在審前調(diào)查中，每一小組配備有一到兩名在該小組審計(jì)分工事項(xiàng)領(lǐng)域信息技術(shù)較好的審計(jì)人員，通過其牽頭帶動，項(xiàng)目組成員互幫互學(xué)，為遠(yuǎn)程在線審前調(diào)查的信息化技術(shù)運(yùn)用提供保障。

2、堅(jiān)持目標(biāo)導(dǎo)向

主要調(diào)查了解與審計(jì)目標(biāo)有關(guān)的下列重點(diǎn)事項(xiàng)：在審前調(diào)查開始前，按照「重質(zhì)重效」的原則，發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索必須有深度、有質(zhì)量的具體要求，并督促部分審計(jì)人員扭轉(zhuǎn)以前審前調(diào)查蜻蜓點(diǎn)水、重量不重質(zhì)的習(xí)慣做法。

3、強(qiáng)化過程管控，為編制審計(jì)實(shí)施方案提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)

在調(diào)查過程中及時(shí)收集發(fā)現(xiàn)的審計(jì)線索和疑點(diǎn)，以小組討論方式，互通信息，相互印證。在確定有價(jià)值的審計(jì)線索的同時(shí)，對初步判斷不存在問題，不符合審計(jì)目標(biāo)和方向，或者價(jià)值不高的審計(jì)線索及時(shí)排除，避免浪費(fèi)有限的審計(jì)資源。如天地公司審計(jì)項(xiàng)目，審前調(diào)查初步發(fā)現(xiàn)：應(yīng)付賬款一次性臨時(shí)用戶余額異常、庫存產(chǎn)成品價(jià)格與市場同期價(jià)格偏差可能存在潛盈等線索，經(jīng)過交叉驗(yàn)證，確定其存在問題的可能性小或風(fēng)險(xiǎn)不大，予以排除。通過過程篩選，引導(dǎo)審計(jì)人員及時(shí)將主要精力投向有價(jià)值的審計(jì)線索，以保證審前調(diào)查發(fā)現(xiàn)線索的質(zhì)量。

 

四、具體實(shí)務(wù)舉例

1、《XX單位物資招標(biāo)采購專項(xiàng)審計(jì)》審前調(diào)查了解的主要重點(diǎn)內(nèi)容

（1）審計(jì)對象的基本情況了解。

 審計(jì)對象：物資招標(biāo)采購的總體情況。

①被審計(jì)對象招標(biāo)管理的總體模式。

集團(tuán)XX部是物資采購招標(biāo)的歸口管理部門，建立了電子化招標(biāo)平臺；下屬分公司和企業(yè)按照分工分別具體負(fù)責(zé)物資招標(biāo)采購的實(shí)施工作。

②制度建設(shè)情況。

在集團(tuán)層面：于XXXX年X月對物資采購招標(biāo)的管理制度進(jìn)行了全面梳理，下發(fā)了一系列的物資招標(biāo)采購管理制度和規(guī)范，包括X項(xiàng)綜合管理制度、X項(xiàng)專項(xiàng)管理制度以及X項(xiàng)操作規(guī)范。明確了公開招標(biāo)、邀請招標(biāo)的范圍；規(guī)范了招標(biāo)委托、招標(biāo)文件編制、招標(biāo)公告、投標(biāo)邀請、資格審查、開標(biāo)、評標(biāo)、否決投標(biāo)、確定中標(biāo)人、合同簽訂、異議和投訴處理等招標(biāo)環(huán)節(jié)的操作；統(tǒng)一招標(biāo)操作流程、招標(biāo)文件模板、評標(biāo)辦法、評標(biāo)專家?guī)?、操作平臺等。

③招標(biāo)采購規(guī)模。

201X年集團(tuán)化采購XX%，框架協(xié)議采購XX%，企業(yè)自采XX%，以此確定審計(jì)的空間重點(diǎn)。

（2）對物資采購招標(biāo)方面常存在問題和風(fēng)險(xiǎn)的了解。

主要利用問題定性庫和風(fēng)險(xiǎn)地圖，有針對性開展對比分析（略）。

（3）收集主要相關(guān)制度。

▲《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》、《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法實(shí)施條例》等國家相關(guān)法律法規(guī)。

招標(biāo)人可以依法對工程以及與工程建設(shè)有關(guān)的貨物、服務(wù)全部或者部分實(shí)行總承包招標(biāo)。以暫估價(jià)形式包括在總承包范圍內(nèi)的工程、貨物、服務(wù)屬于依法必須進(jìn)行招標(biāo)的項(xiàng)目范圍且達(dá)到國家規(guī)定規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行招標(biāo)。前款所稱暫估價(jià)，是指總承包招標(biāo)時(shí)不能確定價(jià)格而由招標(biāo)人在招標(biāo)文件中暫時(shí)估定的工程、貨物、服務(wù)的金額。

▲ 企業(yè)內(nèi)部有關(guān)規(guī)定。

（4）通過以前年度同類業(yè)務(wù)審計(jì)了解的情況，初步評估鎖定重點(diǎn)方向。

一是物資采購應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)。有些框架協(xié)議采購、工程項(xiàng)目物資采購等存在應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)問題；

二是異常和虛假招標(biāo)。在一定程度上還存在有意流標(biāo)、串標(biāo)、圍標(biāo)等問題；

三是招標(biāo)程序不規(guī)范。未按規(guī)定編制招標(biāo)文件；招標(biāo)文件存在排他性條款，在中標(biāo)方式確定上有意設(shè)定條件；中標(biāo)人選擇不合規(guī)；否決投標(biāo)不規(guī)范；招標(biāo)后再次議價(jià)；未及時(shí)發(fā)出中標(biāo)通知書；

四是合同簽訂不規(guī)范。合同價(jià)格與中標(biāo)價(jià)不一致；未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)簽訂合同；合同條款與招標(biāo)文件對比，發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化；

五是未按約定履行合同。未追究供應(yīng)商逾期交貨、貨物質(zhì)量不合格等違約責(zé)任；未嚴(yán)格執(zhí)行物資采購框架協(xié)議；合同變更手續(xù)不規(guī)范等。

針對上述了解的情況，采取適當(dāng)?shù)姆椒ǎ_定審計(jì)重點(diǎn)時(shí)間范圍、空間范圍和問題、風(fēng)險(xiǎn)線索。

2、主要采取的方法和技巧（此處舉一個(gè)方法的案例）

對以前年度發(fā)現(xiàn)同類問題整改情況的深入跟蹤，分析評估仍然存在風(fēng)險(xiǎn)的程度（借力工作法）。

201X年X月，企業(yè)查獲一起職務(wù)侵占案，計(jì)量負(fù)責(zé)人XX修改XX原料及產(chǎn)品過磅數(shù)據(jù)的權(quán)限，與供應(yīng)商和客戶串通修改計(jì)量數(shù)據(jù)。

在審前調(diào)查階段，遠(yuǎn)程查閱供應(yīng)商系統(tǒng)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)未按《XX采購管理辦法》的規(guī)定取消XX涉案供應(yīng)商的交易資格，仍然向?qū)Ψ讲少徳希?/span>而且登錄XX信息系統(tǒng)查詢權(quán)限使用情況，不相容崗位仍未實(shí)現(xiàn)分離，計(jì)量負(fù)責(zé)人計(jì)量的過磅數(shù)據(jù)授權(quán)流程缺乏必要控制，計(jì)量部門技術(shù)員仍能夠?qū)⑿薷挠?jì)量數(shù)據(jù)權(quán)限違規(guī)授予數(shù)據(jù)錄入人員等，計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)并未消除。因此，將此問題確定為重點(diǎn)線索，寫入審計(jì)實(shí)施方案，在現(xiàn)場實(shí)質(zhì)性審計(jì)階段的確又發(fā)現(xiàn)了同類的問題。

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來源：快樂審計(jì) Enjoy Audit；作者：沈道位