【編者按】2017年11月，為進(jìn)一步做好研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的貫徹落實(shí)工作，切實(shí)解決政策落實(shí)過程中存在的問題，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)），聚焦研發(fā)費(fèi)用歸集范圍，完善和明確了部分研發(fā)費(fèi)用掌握口徑。

2018年2月，國家稅務(wù)總局對(duì)近年來的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策沿革和調(diào)整加以整理，編制并發(fā)布了《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行指引1.0版》，以幫助企業(yè)更充分地享受政策紅利。

 

威科編輯團(tuán)隊(duì)特將指引要點(diǎn)和相關(guān)內(nèi)容梳理如下。

【政策概述】

•  研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的概念

    -  加計(jì)扣除是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式。  

    -  研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除與研發(fā)費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除兩者既有相同點(diǎn)又有不同點(diǎn)。 

•  研發(fā)活動(dòng)的界定

    -  會(huì)計(jì)方面對(duì)研發(fā)活動(dòng)的界定    

    -  稅收方面對(duì)研發(fā)活動(dòng)的界定    

    -  研發(fā)活動(dòng)的主要類型    

    -  委托研發(fā)與合作研發(fā)的區(qū)別    

•  研發(fā)費(fèi)用歸集的三種口徑    

•  直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的范圍    

【政策適用】

YES	NO
加計(jì)扣除可以與其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)疊加享受	預(yù)繳所得稅時(shí)不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠
盈利企業(yè)和虧損企業(yè)都可以享受加計(jì)扣除政策	核定征收企業(yè)不能享受加計(jì)扣除政策
當(dāng)年符合條件未享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的可以追溯享受	負(fù)面清單行業(yè)的企業(yè)不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策
創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除政策	七類一般的知識(shí)性、技術(shù)性活動(dòng)不適用加計(jì)扣除政策
委托外部機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除政策	研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除
委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除政策
失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用也可加計(jì)扣除
特殊收入和政府補(bǔ)助應(yīng)相應(yīng)沖減研發(fā)費(fèi)用

•  加計(jì)扣除可以與其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)疊加享受     

•  盈利企業(yè)和虧損企業(yè)都可以享受加計(jì)扣除政策    

•  當(dāng)年符合條件未享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的可以追溯享受     

•  創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除政策    

•  委托外部機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用可以加計(jì)扣除    

•  委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用可以加計(jì)扣除    

•  失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用也可加計(jì)扣除    

•  特殊收入和政府補(bǔ)助應(yīng)相應(yīng)沖減研發(fā)費(fèi)用     

•  預(yù)繳所得稅時(shí)不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠     

•  核定征收企業(yè)不能享受加計(jì)扣除政策    

•  負(fù)面清單行業(yè)的企業(yè)不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策     

•  七類一般的知識(shí)性、技術(shù)性活動(dòng)不適用加計(jì)扣除政策     

•  研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除    

【會(huì)計(jì)核算】

•  享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的會(huì)計(jì)核算要求     

•  研發(fā)支出輔助賬基本核算流程     

•  合作研發(fā)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算要求     

•  共用的人員及儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算要求     

【備案申報(bào)】

•  享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策基本流程     

•  研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠備案的要點(diǎn)

    1. 履行備案    

    2. 企業(yè)集團(tuán)集中開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用分?jǐn)傂枰P(guān)注關(guān)聯(lián)申報(bào)    

    3. 享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的研發(fā)項(xiàng)目無需事先通過科技部門鑒定或立項(xiàng)    

    4. 留存?zhèn)洳橘Y料    

【科技型中小企業(yè)新政策】

2017年5月，財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅[2017]34號(hào)），將科技型中小企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由50%提高到75%。

 

新的政策規(guī)定：在2017年1月1日至2019年12月31日期間，科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的其他政策口徑按照《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅[2015]119號(hào)）執(zhí)行。

 

根據(jù)76號(hào)公告的規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策屬于匯繳享受的優(yōu)惠項(xiàng)目，即季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除，年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，再依照規(guī)定享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

 

•  科技型中小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)     

•  科技型中小企業(yè)的認(rèn)定方式 
《科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法》（國科發(fā)政[2017]115號(hào)）規(guī)定，科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)工作采取企業(yè)自主評(píng)價(jià)、省級(jí)科技管理部門組織實(shí)施、科技部服務(wù)監(jiān)督的工作模式。