一、總體審計(jì)思路

審計(jì)的過程是一系列的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的過程，其中涉及很多職業(yè)判斷和經(jīng)驗(yàn)的東西。但是除了上述高大上的東西外，審計(jì)工作還是有很多有規(guī)律可循的地方。以下討論內(nèi)容不包含風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和特殊的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)程序，僅針對(duì)一般科目審計(jì)進(jìn)行討論。但僅僅是一家之言，如果與審計(jì)準(zhǔn)則沖突，請(qǐng)以審計(jì)準(zhǔn)則為準(zhǔn)。

審計(jì)主要是通過審計(jì)師的工作去對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表提供一個(gè)合理保證。

那如何去證明財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字的正確性呢？個(gè)人覺得主要分兩類，直接證明和間接證明。

1、直接證明，即取得財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字的準(zhǔn)確性的直接證據(jù)。主要出現(xiàn)在損益表科目和部份資產(chǎn)負(fù)債表科目的審計(jì)。主要的審計(jì)方法是：

1>函證，通過銀行函證，往來函證，關(guān)聯(lián)方函證去證明期末余額正確；

2>盤點(diǎn)，包括現(xiàn)金盤點(diǎn)，票據(jù)盤點(diǎn)，存貨盤點(diǎn)，固定資產(chǎn)盤點(diǎn)，在建工程盤點(diǎn)等；

3>細(xì)節(jié)測(cè)試，通過對(duì)損益表當(dāng)期發(fā)生額直接進(jìn)行抽樣去證明發(fā)生額的準(zhǔn)確；

4>通過實(shí)質(zhì)性分析程序證明發(fā)生額的準(zhǔn)確性。

2、間接證明，主要體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表科目。這類科目一般無法通過直接的方法去證明其準(zhǔn)確，我們就采用了相對(duì)迂回的方式去證明。例如：

1>主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的匡算，我們通過抽樣去證明采購(gòu)數(shù)準(zhǔn)確，制造費(fèi)用數(shù)字準(zhǔn)確，通過盤點(diǎn)去證明期末存貨準(zhǔn)確，最終倒軋出當(dāng)期成本，間接證明成本準(zhǔn)確；

2>應(yīng)付職工薪酬，我們通過人事提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行匡算證明貸方發(fā)生額正確，通過薪資支付測(cè)試去證明借方發(fā)生額準(zhǔn)確，從而最終證明期末數(shù)字準(zhǔn)確；

3>往來函證的替代測(cè)試，即當(dāng)直接證明無法進(jìn)行的時(shí)候我們還是可以通過間接證明的方式進(jìn)行，通過測(cè)試本期借貸方發(fā)生額，去證明期末金額的準(zhǔn)確。但是往來函證已經(jīng)是抽樣選擇了，所以替代測(cè)試不可以再抽樣，不然這測(cè)試覆蓋率就一縮再縮了。

審計(jì)過程中的幾個(gè)基本假設(shè)：

1、連續(xù)審計(jì)過程中，期初數(shù)準(zhǔn)確。該假設(shè)也是間接證明能夠進(jìn)行的前提條件，只有期初數(shù)準(zhǔn)確才可以通過測(cè)試本期發(fā)生額來證明期末數(shù)準(zhǔn)確。

2、管理層傾向于做高凈資產(chǎn)，具體體現(xiàn)為做高資產(chǎn)，做低負(fù)債，做高收入，做低費(fèi)用。從而體現(xiàn)在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)上就是資產(chǎn)存在高估風(fēng)險(xiǎn)，負(fù)債存在低估風(fēng)險(xiǎn)，收入存在高估風(fēng)險(xiǎn)，費(fèi)用存在低估風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然特定情況下也有做低收入做高費(fèi)用的時(shí)候，比如為了避稅，為了來年的業(yè)績(jī)更好等等。

3、低估風(fēng)險(xiǎn)都是很難測(cè)試的，即客戶少入賬很難直接在財(cái)務(wù)賬面當(dāng)年數(shù)據(jù)中得到驗(yàn)證，一般通過詢問其他部門，對(duì)外部往來進(jìn)行函證，實(shí)質(zhì)性分析程序，檢查期后入賬的方式來獲取一定的保證。

4、外部證據(jù)好于內(nèi)部證據(jù)，直接證據(jù)好于傳來證據(jù)。基于此我們更希望能拿到第三方的函證，而不是進(jìn)行往來替代測(cè)試；更希望所有函證由審計(jì)師寄發(fā)并收回，而不是由客戶寄發(fā)收回；更希望貸款卡，工商查詢由審計(jì)人員親自前往銀行或工商局，而不是由客戶取得后給我們。當(dāng)然很多時(shí)候并不能獲得外部證據(jù)去證明，我們只能退而求其次采用內(nèi)部數(shù)據(jù)去證明，例如工資薪金的匡算測(cè)試，可能很多人覺得那些平均工資都是由人事提供，獨(dú)立性不強(qiáng)。但是由于工資無法通過外部來驗(yàn)證，只能去相信人事的數(shù)據(jù)，如果人事數(shù)據(jù)好的話，還是能發(fā)現(xiàn)工資的高估或低估的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然我們也會(huì)通過查看期后發(fā)放來驗(yàn)證計(jì)提的準(zhǔn)確性。

發(fā)現(xiàn)問題后，如何進(jìn)行審計(jì)調(diào)整。

很多人覺得審計(jì)調(diào)整很復(fù)雜，不知道怎么給客戶出調(diào)整，出了調(diào)整后也不能清晰的把調(diào)整告訴給客戶和經(jīng)理。以下提供我的一些調(diào)整思路。

1、先要了解該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)該怎么做。對(duì)于簡(jiǎn)單的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（并不是所有的調(diào)整對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)都很復(fù)雜，有時(shí)候就是因?yàn)榭蛻糌?cái)務(wù)人員素質(zhì)較低，沒有一些基本的財(cái)務(wù)知識(shí)。這不是貶低客戶，確實(shí)存在這樣的情形）我們需要知道正確的會(huì)計(jì)分錄怎么做。對(duì)于復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，我們可能需要在底稿中通過對(duì)應(yīng)的備忘錄來記錄我們對(duì)該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的了解，對(duì)準(zhǔn)則的引述，以及我們的結(jié)論。

2、了解客戶在賬面對(duì)該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了怎樣的處理。最簡(jiǎn)單的是客戶什么都沒有做，我們直接把正確的調(diào)整做進(jìn)去即可。但是很多時(shí)候，客戶會(huì)在財(cái)務(wù)賬里面做了一些會(huì)計(jì)處理，如果只有一筆也好做，直接沖回，并做入正確的分錄。最怕的是客戶自己做了一些分錄，然后又沖回了部份，可能哪天腦門發(fā)熱再做進(jìn)去點(diǎn)東西，然后還忘了，這時(shí)候就比較考驗(yàn)審計(jì)人員，你需要循循善誘讓客戶告訴你他在財(cái)務(wù)系統(tǒng)里面干了哪些壞事，審計(jì)人員要結(jié)合客戶坦白的壞事去財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行核實(shí)。有的時(shí)候客戶無意或故意的漏掉一些處理沒告訴審計(jì)人員，這時(shí)候就需要審計(jì)人員結(jié)合其他項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)，去找出客戶隱瞞的故事。過程很痛苦，有點(diǎn)像破案，但是當(dāng)你發(fā)現(xiàn)客戶的隱瞞時(shí)，也會(huì)比較開心。

3、沖回客戶的會(huì)計(jì)處理，再將正確的記入賬中。這兩筆分錄很多時(shí)候被審計(jì)人員合并成了一筆分錄。（分錄少才能體現(xiàn)我們的水平嘛！）