以上關(guān)注重點里，第4、5條毫無疑問與申請科創(chuàng)板上市公司的內(nèi)控制度情況直接相關(guān)，第6條也與內(nèi)部控制的設(shè)計、執(zhí)行情況多有相關(guān)。然而值得注意的是，科創(chuàng)板作為新設(shè)的特殊版塊，對上市申請人的要求是其身份屬于高新技術(shù)企業(yè)或紅籌企業(yè)。這些企業(yè)同傳統(tǒng)行業(yè)企業(yè)相比，存在一定的特殊性。筆者在仔細(xì)閱讀了審核反饋意見后，認(rèn)為除上述的4、5、6條外，其余關(guān)注問題中也與內(nèi)部控制有著密切聯(lián)系，并且對內(nèi)部控制的制度設(shè)計與審計提出了新要求。以下筆者將簡單總結(jié)相關(guān)內(nèi)容，希望對于各位從業(yè)者起到拋磚引玉的作用。

首先，與傳統(tǒng)企業(yè)相比，高新技術(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制有哪些值得關(guān)注的特殊點？筆者認(rèn)為主要有以下四種：

（1）由政策規(guī)定帶來的特殊點

這種特殊點也是最容易進(jìn)行針對性設(shè)計與完善的。高新企業(yè)往往在許多領(lǐng)域享受政府的優(yōu)惠政策，這些優(yōu)惠政策導(dǎo)致高新企業(yè)的某些業(yè)務(wù)活動，特別是財務(wù)信息處理與一般企業(yè)存在顯著區(qū)別。因此在設(shè)計與執(zhí)行內(nèi)部控制制度的時候，需要充分考慮這些區(qū)別，并專門設(shè)計與之匹配的相應(yīng)制度流程。例如，高新企業(yè)往往在稅收上享有優(yōu)惠，因而對于稅收政策的選擇有更大的余地，但是相應(yīng)的也帶來了更多的風(fēng)險，對于財務(wù)人員的稅務(wù)知識水平也有更高要求。這種情況下，在關(guān)于企業(yè)人員培訓(xùn)的制度安排中，就可以重點加強財務(wù)人員的稅務(wù)知識培訓(xùn)，特別是對新政策的了解與掌握。還應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行考核，堅決避免財務(wù)部門成員的稅務(wù)知識水平不達(dá)標(biāo)。

（2）對于風(fēng)險的管控程度

高新技術(shù)企業(yè)不同于傳統(tǒng)企業(yè)，其從事的行業(yè)領(lǐng)域往往是新興市場，或通過技術(shù)進(jìn)步使得某一傳統(tǒng)市場獲得了范圍拓展。在這些市場領(lǐng)域中，競爭者往往較少，經(jīng)營活動自由度高，但是規(guī)則也更加簡單粗暴，可參考依據(jù)的經(jīng)驗案例較少。因此在經(jīng)營活動中蘊含了更多的風(fēng)險。而高新技術(shù)企業(yè)對于風(fēng)險的抵抗能力往往不如傳統(tǒng)行業(yè)企業(yè)，因此對于風(fēng)險的管控就需要更加關(guān)注。隨著內(nèi)部控制學(xué)說的發(fā)展，風(fēng)險控制早已成為內(nèi)部控制體系的重要一環(huán)。而高新技術(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制制度，則應(yīng)當(dāng)爭取在初設(shè)時就確定為風(fēng)險管控導(dǎo)向，把風(fēng)險視為經(jīng)營活動中最需要關(guān)注的一環(huán)。特別是有志于申報科創(chuàng)板上市的企業(yè)，對于風(fēng)險的管控更是重中之重，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在內(nèi)部控制制度設(shè)計的各個環(huán)節(jié)。

（3）重視企業(yè)的創(chuàng)新能力

顧名思義，創(chuàng)新能力是高新技術(shù)企業(yè)的核心所在。雖然目前，大量企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃中都把增強創(chuàng)新能力作為重點強調(diào)。但是高新技術(shù)企業(yè)對于創(chuàng)新的關(guān)注與傳統(tǒng)行業(yè)企業(yè)存在本質(zhì)區(qū)別：創(chuàng)新能力對于傳統(tǒng)行業(yè)而言是錦上添花，是增強企業(yè)競爭力幫助企業(yè)發(fā)展的利器，但對于高新技術(shù)企業(yè)，創(chuàng)新能力就是企業(yè)立足之本，關(guān)系到企業(yè)的存亡。因此，公司的內(nèi)部控制制度設(shè)計，要特別注意對創(chuàng)新能力的發(fā)展與保持。例如，對于研發(fā)支出、技術(shù)升級支出的各種環(huán)節(jié)都要加以完善，不僅要重視這些支出的合規(guī)性，更要重視這些支出的產(chǎn)生來源與后續(xù)匯報，通過科學(xué)合理的控制活動，使得這些支出產(chǎn)生應(yīng)有的效果。當(dāng)然，技術(shù)研發(fā)失敗是難以避免的事情，這種時候，則需要有效的控制活動確保企業(yè)對失敗原因進(jìn)行詳細(xì)分析，吸取相應(yīng)的經(jīng)驗教學(xué)。這就要求技術(shù)部門提出研發(fā)項目、經(jīng)費申請的流程，對申請的審批流程，后續(xù)項目檔案的建立、保管與調(diào)閱流程都要專門進(jìn)行設(shè)計。

（4）公司治理結(jié)構(gòu)的完善

公司治理結(jié)構(gòu)，特別是管理層權(quán)利的制衡，本就是內(nèi)部控制的重中之重。筆者之所以要將其作為一項特殊點單獨列出，是因為高新技術(shù)企業(yè)本身具有的特殊性。眾所周知，許多高新技術(shù)企業(yè)，最初往往只是由掌握了核心專利技術(shù)的創(chuàng)始人直接發(fā)起設(shè)立，利用其手中的技術(shù)作為企業(yè)立足并發(fā)展的根本。這種特質(zhì)在互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)與生物醫(yī)藥企業(yè)尤其常見。這種設(shè)立模式雖然有其必然性，但是帶來的后果之一就是企業(yè)對于創(chuàng)始人的依賴性強，對于創(chuàng)始人的權(quán)力限制也就較為困難。因此有志于科創(chuàng)板上市的高新技術(shù)企業(yè)，對于公司治理結(jié)構(gòu)的完善一定要尤為重視。而在目前流出的科創(chuàng)板審核意見中，也體現(xiàn)了委員會對于發(fā)行人實際控制人各種信息的關(guān)注。

上述內(nèi)部控制特殊點，有些依然側(cè)重于合規(guī)，有些增加了事前管控，但是無論如何對于企業(yè)內(nèi)審人員的工作內(nèi)容不會帶來太大的實質(zhì)性變化。而筆者認(rèn)為，下面兩點是有志于科創(chuàng)板上市的高新企業(yè)中內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注的兩點：