二、小型微利企業(yè)普惠性企業(yè)所得稅減免政策

       問題30：企業(yè)所得稅申報(bào)資產(chǎn)總額、從業(yè)人員指標(biāo)如何計(jì)算？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號）規(guī)定，從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：

　　季度平均值＝（季初值+季末值）÷2

　　全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

　　年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

　　 問題31：“實(shí)際經(jīng)營期”的起始時(shí)間如何計(jì)算？

　　具體描述：年中設(shè)立的公司，8月取得營業(yè)執(zhí)照，11月開始有營業(yè)外收入。問小型微利企業(yè)按規(guī)定計(jì)算資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)時(shí)，財(cái)稅〔2019〕13號文規(guī)定的“年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)”中的“實(shí)際經(jīng)營期”應(yīng)該從何時(shí)起算？是8-12月，還是11-12月？

　　答：企業(yè)實(shí)際經(jīng)營期的起始時(shí)間應(yīng)為營業(yè)執(zhí)照上注明的成立日期。

　　問題32：如何理解“應(yīng)納稅所得額”與“實(shí)際利潤額”概念？

　　具體描述：小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策中的“應(yīng)納稅所得額”與《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》中的“實(shí)際利潤額”概念如何理解？

　　答：在企業(yè)所得稅中，“實(shí)際利潤額”與“應(yīng)納稅所得額”有各自定義。

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，“企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。”因此，“應(yīng)納稅所得額”首先是一個(gè)年度概念，主要在企業(yè)年度匯算清繳申報(bào)時(shí)使用。

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十八條規(guī)定，“企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳”。因此，“實(shí)際利潤額”概念主要在按照實(shí)際利潤額預(yù)繳的企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)時(shí)使用。

　   問題33：小型微利企業(yè)享受普惠性所得稅減免政策，需要準(zhǔn)備哪些留存?zhèn)洳橘Y料？

　　答：根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄（2017年版）》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號附件）規(guī)定，小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策，需準(zhǔn)備以下資料留存?zhèn)洳椋?/p>

　?。?）所從事行業(yè)不屬于限制和禁止行業(yè)的說明；

　　（2）從業(yè)人數(shù)的情況；

　?。?）資產(chǎn)總額的情況。

　　問題34：小型微利企業(yè)，可以按月預(yù)繳嗎？（福建省稅務(wù)局提問）

　　答：不能。小型微利企業(yè)所得稅統(tǒng)一實(shí)行按季度預(yù)繳。

　　問題35：小型微利企業(yè)在預(yù)繳時(shí)可以享受優(yōu)惠嗎？

　　答：符合條件的小微利企業(yè)，在預(yù)繳時(shí)可以享受稅收優(yōu)惠政策，年度結(jié)束后，再統(tǒng)一匯算清繳，多退少補(bǔ)。

　　問題36：企業(yè)季度預(yù)繳時(shí)符合條件享受了小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，在年終匯算清繳時(shí)不符合條件，如何進(jìn)行處理？（天津市稅務(wù)局提問）

　　答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第2號）第七條規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)已享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策，匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)不符合《通知》第二條規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款。

　  問題37：如果小型微利企業(yè)由于對政策理解原因預(yù)繳時(shí)未享受優(yōu)惠，那么年度結(jié)束后是否還有機(jī)會(huì)享受優(yōu)惠政策？

　　答：稅務(wù)總局近期已對金稅三期系統(tǒng)和網(wǎng)上申報(bào)軟件進(jìn)行升級，企業(yè)在填報(bào)申報(bào)表時(shí)將部分實(shí)現(xiàn)自動(dòng)識(shí)別、自動(dòng)計(jì)算、自動(dòng)填報(bào)、自動(dòng)成表等智能化功能，幫助企業(yè)正確判斷政策適用性，力爭實(shí)現(xiàn)符合條件的小型微利企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)時(shí)應(yīng)享盡享優(yōu)惠政策。假如符合條件的小型微利企業(yè)，在年度中間預(yù)繳時(shí)由于各種原因沒有享受優(yōu)惠，在年度終了匯算清繳時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將根據(jù)企業(yè)申報(bào)情況，再次提醒企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，小型微利企業(yè)仍可享受相關(guān)優(yōu)惠政策。

　　問題38：個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策嗎？

　　 答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定，“在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人”“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法”。因此，個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企以及合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，也就不能享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策。

　　問題39：居民企業(yè)2018年度企業(yè)所得稅年報(bào)表如何填寫？（12366熱線提問）

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2017年版）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第54號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類，2018年版）>等報(bào)表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第26號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡化小型微利企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)有關(guān)措施的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第58號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類2018年版）>等部分表單樣式及填報(bào)說明的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第3號）的相關(guān)規(guī)定填寫相關(guān)申報(bào)表。

　　問題40：稅務(wù)機(jī)關(guān)如何應(yīng)對企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目鑒定中的風(fēng)險(xiǎn)？

　　具體描述：根據(jù)財(cái)稅〔2015〕119號文件規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的，按照屬地原則可以提交科技管理部門出具鑒定意見，科技部門應(yīng)及時(shí)回復(fù)意見。實(shí)際工作中,稅務(wù)機(jī)關(guān)在管理核查中對是否屬于研發(fā)項(xiàng)目有異議的，可由稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)請科技部門鑒定，如果科技部門鑒定結(jié)果為不符合研發(fā)加計(jì)扣除的項(xiàng)目，企業(yè)將不能享受的加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策，存在著補(bǔ)繳稅款、加收滯納金甚至被罰款的風(fēng)險(xiǎn)。另外，實(shí)際工作中科技部門鑒定過程緩慢，部分項(xiàng)目跨年度鑒定，如不能享受政策，面臨著高額滯納金風(fēng)險(xiǎn)。此風(fēng)險(xiǎn)不僅降低了企業(yè)享受優(yōu)惠政策的積極性，而且容易引發(fā)企業(yè)對稅務(wù)機(jī)關(guān)的誤解。（內(nèi)蒙古稅務(wù)局提問）

　　答：準(zhǔn)確判定企業(yè)開展的活動(dòng)是否屬于研發(fā)活動(dòng)是準(zhǔn)確享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的前提。《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號)中關(guān)于研發(fā)活動(dòng)的表述較為原則，需要輔之以一定的專業(yè)知識(shí)才能準(zhǔn)確判斷。因此，為提高政策適用的準(zhǔn)確性,切實(shí)發(fā)揮優(yōu)惠政策導(dǎo)向性作用，我們認(rèn)為有必要依托業(yè)務(wù)主管部門的專業(yè)力量對企業(yè)開展的研發(fā)活動(dòng)提供鑒定意見。

　　考慮到在企業(yè)享受優(yōu)惠前由業(yè)務(wù)主管部門對研發(fā)活動(dòng)開展鑒定有變相審批之嫌，不符合“放管服”改革的要求，因此，《科技部

　　財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策落實(shí)工作的通知》（國科發(fā)政〔2017〕211號）明確可采取事中異議項(xiàng)目鑒定和事后異議項(xiàng)目鑒定兩種形式?？梢?，并不局限于問題中所提僅在后續(xù)管理時(shí)開展核查一種形式。省級、市級稅務(wù)部門應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)與當(dāng)?shù)乜萍疾块T的溝通協(xié)調(diào)，提早推進(jìn)異議轉(zhuǎn)請鑒定工作，同時(shí)，向納稅人做好宣傳解釋，取得納稅人的理解。

　　此外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號）規(guī)定，企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)全部采用“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式，因此，企業(yè)在年度納稅申報(bào)及享受優(yōu)惠事項(xiàng)前無需再履行備案手續(xù)。

　　問題41：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)如何應(yīng)對企業(yè)研發(fā)費(fèi)用難以準(zhǔn)確歸集的困難？

　　具體描述：準(zhǔn)確核算和歸集研發(fā)費(fèi)用，是企業(yè)享受加計(jì)扣除政策的前提條件。目前，大多數(shù)企業(yè)沒有專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)，研發(fā)工作是由各生產(chǎn)部門完成的，生產(chǎn)部門既生產(chǎn)又負(fù)責(zé)研發(fā)工作，生產(chǎn)運(yùn)營費(fèi)用和研發(fā)費(fèi)用無法完全劃分清楚。企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的人員和設(shè)備同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)，其人員活動(dòng)和設(shè)備使用情況均以企業(yè)自行記錄的為準(zhǔn)，導(dǎo)致企業(yè)在歸集研發(fā)費(fèi)用時(shí)不準(zhǔn)確，在費(fèi)用劃分上有擴(kuò)大范圍的嫌疑?，F(xiàn)實(shí)工作中稅務(wù)人員看到的只是企業(yè)財(cái)務(wù)人員報(bào)送的相關(guān)報(bào)告報(bào)表，只能根據(jù)上述數(shù)據(jù)分析其研發(fā)費(fèi)用的統(tǒng)計(jì)劃分情況，不能正確研判哪些是否應(yīng)該加計(jì)扣除，實(shí)地核查中稅務(wù)工作人員對企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程，產(chǎn)品不甚了解，企業(yè)已經(jīng)對部分研發(fā)設(shè)備進(jìn)行處置或者研發(fā)項(xiàng)目已經(jīng)結(jié)束，稅務(wù)人員看不到企業(yè)研發(fā)全過程，更不能分清數(shù)據(jù)的真假，核查難度較大。（內(nèi)蒙古稅務(wù)局提問）

　　答：財(cái)稅〔2015〕119號對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策進(jìn)行了修訂完善，其中變化之一是放寬原有政策中要求儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)等專門用于研發(fā)活動(dòng)的限制，將研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)的攤銷、人員人工費(fèi)用也納入了加計(jì)扣除的范圍。在政策口徑放寬的情況下，為提高政策適用的準(zhǔn)確性,切實(shí)發(fā)揮優(yōu)惠政策導(dǎo)向性作用，需要將有關(guān)費(fèi)用在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間合理分配。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號）的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的，需留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)費(fèi)用的分配說明，企業(yè)對優(yōu)惠事項(xiàng)留存?zhèn)洳橘Y料的真實(shí)性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任，稅務(wù)部門開展后續(xù)管理時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)管理服務(wù)的需要，按照規(guī)定的期限和方式提供留存?zhèn)洳橘Y料，以證實(shí)享受優(yōu)惠事項(xiàng)符合條件。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)企業(yè)的留存?zhèn)洳橘Y料，結(jié)合所掌握的企業(yè)有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營情況開展后續(xù)管理。

　　三、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

　　  問題42：初創(chuàng)科技型企業(yè)享受優(yōu)惠政策需滿足什么條件？（深圳市稅務(wù)局提問）

　　答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕55號）規(guī)定，所稱初創(chuàng)科技型企業(yè)，應(yīng)同時(shí)符合以下條件：

　?。?）在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊成立、實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)；

　　（2）接受投資時(shí)，從業(yè)人數(shù)不超過200人，其中具有大學(xué)本科以上學(xué)歷的從業(yè)人數(shù)不低于30%；資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過3000萬元；

　?。?）接受投資時(shí)設(shè)立時(shí)間不超過5年（60個(gè)月）；

　?。?）接受投資時(shí)以及接受投資后2年內(nèi)未在境內(nèi)外證券交易所上市；

　?。?）接受投資當(dāng)年及下一納稅年度，研發(fā)費(fèi)用總額占成本費(fèi)用支出的比例不低于20%。

　　同時(shí)根據(jù)財(cái)稅〔2019〕13號規(guī)定，2019年1月1日至2021年12月31日期間，關(guān)于初創(chuàng)科技型企業(yè)條件中的“從業(yè)人數(shù)不超過200人”調(diào)整為“從業(yè)人數(shù)不超過300人”，“資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過3000萬元”調(diào)整為“資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過5000萬元”。

　　   問題43：有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)以股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，該創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人享受優(yōu)惠政策，需滿足什么條件？（深圳市稅務(wù)局提問）

　　答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕55號）規(guī)定，享受本通知規(guī)定稅收政策的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，應(yīng)同時(shí)符合以下條件：

　?。?）在中國境內(nèi)（不含港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊成立、實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)或合伙創(chuàng)投企業(yè)，且不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人；

　?。?）符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（發(fā)展改革委等10部門令第39號）規(guī)定或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》（證監(jiān)會(huì)令第105號）關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資基金的特別規(guī)定，按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運(yùn)作；

　?。?）投資后2年內(nèi)，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方持有被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的股權(quán)比例合計(jì)應(yīng)低于50%。

　　本通知所稱初創(chuàng)科技型企業(yè)，應(yīng)同時(shí)符合以下條件：

　?。?）在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊成立、實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)；

　　（2）接受投資時(shí)，從業(yè)人數(shù)不超過200人，其中具有大學(xué)本科以上學(xué)歷的從業(yè)人數(shù)不低于30%；資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過3000萬元；

　?。?）接受投資時(shí)設(shè)立時(shí)間不超過5年（60個(gè)月）；

　?。?）接受投資時(shí)以及接受投資后2年內(nèi)未在境內(nèi)外證券交易所上市；

　?。?）接受投資當(dāng)年及下一納稅年度，研發(fā)費(fèi)用總額占成本費(fèi)用支出的比例不低于20%。

　　同時(shí)根據(jù)財(cái)稅〔2019〕13號規(guī)定，2019年1月1日至2021年12月31日期間，關(guān)于初創(chuàng)科技型企業(yè)條件中的“從業(yè)人數(shù)不超過200人”調(diào)整為“從業(yè)人數(shù)不超過300人”，“資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過3000萬元”調(diào)整為“資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過5000萬元”。

　　 問題44：合伙創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人如何確定投資額？（深圳市稅務(wù)局提問）

　　答：根據(jù)財(cái)稅〔2018〕55號和總局公告2018年第43號規(guī)定，合伙創(chuàng)投企業(yè)的合伙人對初創(chuàng)科技型企業(yè)的投資額，按照合伙創(chuàng)投企業(yè)對初創(chuàng)科技型企業(yè)的實(shí)繳投資額和合伙協(xié)議約定的合伙人占合伙創(chuàng)投企業(yè)的出資比例計(jì)算確定。所稱出資比例，按投資滿2年當(dāng)年年末各合伙人對合伙創(chuàng)投企業(yè)的實(shí)繳出資額占所有合伙人全部實(shí)繳出資額的比例計(jì)算。

　　 問題45：符合條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人，能否用投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額抵扣來源于非初創(chuàng)科技型企業(yè)的項(xiàng)目收入？（深圳市稅務(wù)局提問）

　　答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕55）號規(guī)定，個(gè)人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個(gè)人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營所得；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。其中經(jīng)營所得未區(qū)分是否來源于初創(chuàng)科技型企業(yè)的項(xiàng)目收入。

　　問題46：天使投資個(gè)人采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，可按投資額的70%抵扣轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額，享受優(yōu)惠政策的天使投資個(gè)人還需同時(shí)滿足什么條件？（深圳市稅務(wù)局提問）

　　答：享受優(yōu)惠政策的天使投資個(gè)人，應(yīng)同時(shí)符合以下條件：

　?。?）不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人、雇員或其親屬（包括配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹，下同），且與被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)不存在勞務(wù)派遣等關(guān)系；

　?。?）投資后2年內(nèi)，本人及其親屬持有被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)比例合計(jì)應(yīng)低于50%。

　　  問題47：天使投資個(gè)人同時(shí)投資于多個(gè)符合條件的初創(chuàng)科技型企業(yè)，不同投資項(xiàng)目之間是否可以互抵，有何限制？（深圳市稅務(wù)局提問）

　　答：天使投資個(gè)人投資多個(gè)初創(chuàng)科技型企業(yè)的，對其中辦理注銷清算的初創(chuàng)科技型企業(yè)，天使投資個(gè)人對其投資額的70%尚未抵扣完的，可自注銷清算之日起36個(gè)月內(nèi)抵扣天使投資個(gè)人轉(zhuǎn)讓其他初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額。

　　問題48：符合條件的合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)及個(gè)人合伙人，有何備案要求？（深圳市稅務(wù)局提問）

　　答：合伙創(chuàng)投企業(yè)的個(gè)人合伙人符合享受優(yōu)惠條件的，應(yīng)：

　?。?）合伙創(chuàng)投企業(yè)在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的年度終了后3個(gè)月內(nèi)，向合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)，備案時(shí)應(yīng)報(bào)送《合伙創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》，同時(shí)將有關(guān)資料留存?zhèn)洳椋▊洳橘Y料同公司制創(chuàng)投企業(yè)）。合伙企業(yè)多次投資同一初創(chuàng)科技型企業(yè)的，應(yīng)按年度分別備案。

　　（2）合伙創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年后的每個(gè)年度終了后3個(gè)月內(nèi)，向合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《合伙創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人所得稅投資抵扣情況表》。

　　問題49：符合條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人，如何在申報(bào)時(shí)進(jìn)行投資額抵扣的填寫？（深圳市稅務(wù)局提問）

　　答：個(gè)人合伙人在個(gè)人所得稅年度申報(bào)時(shí)，應(yīng)將當(dāng)年允許抵扣的投資額填至《個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報(bào)表（B表）》“允許扣除的其他費(fèi)用”欄，并同時(shí)標(biāo)明“投資抵扣”字樣。2019年度以后進(jìn)行投資額抵扣時(shí)，應(yīng)將當(dāng)年允許抵扣的投資額填至《個(gè)人所得稅經(jīng)營所得納稅申報(bào)表（B表）》“投資抵扣”欄。

　   問題50：符合條件的天使投資個(gè)人，有何備案要求？（深圳市稅務(wù)局提問）

　　答：天使投資個(gè)人應(yīng)在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿24個(gè)月的次月15日內(nèi)，與初創(chuàng)科技型企業(yè)共同向初創(chuàng)科技型企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。備案時(shí)應(yīng)報(bào)送《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》。被投資企業(yè)符合初創(chuàng)科技型企業(yè)條件的有關(guān)資料留存企業(yè)備查，備查資料包括初創(chuàng)科技型企業(yè)接受現(xiàn)金投資時(shí)的投資合同（協(xié)議）、章程、實(shí)際出資的相關(guān)證明材料，以及被投資企業(yè)符合初創(chuàng)科技型企業(yè)條件的有關(guān)資料。多次投資同一初創(chuàng)科技型企業(yè)的，應(yīng)分次備案。

　  問題51：符合條件的天使投資個(gè)人應(yīng)如何進(jìn)行申報(bào)抵扣？（深圳市稅務(wù)局提問）

　　答：天使投資個(gè)人轉(zhuǎn)讓未上市的初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)，按照規(guī)定享受投資抵扣稅收優(yōu)惠時(shí)，應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣情況表》。同時(shí)，天使投資個(gè)人還應(yīng)一并提供投資初創(chuàng)科技型企業(yè)后稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》。

　　其中，天使投資個(gè)人轉(zhuǎn)讓初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)需同時(shí)抵扣前36個(gè)月內(nèi)投資其他注銷清算初創(chuàng)科技型企業(yè)尚未抵扣完畢的投資額的，申報(bào)時(shí)應(yīng)一并提供注銷清算企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理并注明注銷清算等情況的《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》，以及前期享受投資抵扣政策后稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣情況表》。

　  問題52：初創(chuàng)科技型企業(yè)接受天使投資個(gè)人投資滿2年，在上海證券交易所、深圳證券交易所上市的，應(yīng)如何處理？（深圳市稅務(wù)局提問）

　　答：天使投資個(gè)人投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿足投資抵扣稅收優(yōu)惠條件后，初創(chuàng)科技型企業(yè)在上海證券交易所、深圳證券交易所上市的，天使投資個(gè)人在轉(zhuǎn)讓初創(chuàng)科技型企業(yè)股票時(shí)，有尚未抵扣完畢的投資額的，應(yīng)向證券機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理限售股轉(zhuǎn)讓稅款清算，抵扣尚未抵扣完畢的投資額。清算時(shí)，應(yīng)提供投資初創(chuàng)科技型企業(yè)后稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》和《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣情況表》。

　　問題53：初創(chuàng)科技型企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用總額占成本費(fèi)用支出的比例如何把握？（福建省稅務(wù)局提問）

　　答：研發(fā)費(fèi)用總額占成本費(fèi)用支出的比例，指企業(yè)接受投資當(dāng)年及下一個(gè)納稅年度的研發(fā)費(fèi)用總額合計(jì)占同期成本費(fèi)用總額合計(jì)的比例。此口徑參考了高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用占比的計(jì)算方法，一定程度上降低了享受優(yōu)惠的門檻，使更多的企業(yè)可以享受到政策紅利。

　　比如，某公司制創(chuàng)投企業(yè)于2018年5月投資初創(chuàng)科技型企業(yè)，假設(shè)其他條件均符合文件規(guī)定，初創(chuàng)科技型企業(yè)2018年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元，成本費(fèi)用1000萬元，2018年研發(fā)費(fèi)用占比10%，低于20%；2019年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用500萬元，成本費(fèi)用1000萬元，2019年研發(fā)費(fèi)用占比50%，高于20%。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第43號）明確的口徑，投資當(dāng)年及下一年初創(chuàng)科技型企業(yè)研發(fā)費(fèi)用平均占比為30%（（100+500）/（1000+1000）×100%），該公司制創(chuàng)投企業(yè)可以享受稅收優(yōu)惠政策。

　　問題54：公司制創(chuàng)投企業(yè)和合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人享受創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)優(yōu)惠政策是否需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案？（福建省稅務(wù)局提問）

　　答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號）明確企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式，不再要求企業(yè)辦理備案手續(xù)?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第43號）明確規(guī)定按照國家稅務(wù)總局公告2018年第23號的規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)。此外，為進(jìn)一步簡政放權(quán)，減輕納稅人負(fù)擔(dān)，《公告》不再要求合伙創(chuàng)投企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人所得分配情況明細(xì)表》，改由合伙創(chuàng)投企業(yè)直接提供給法人合伙人留存?zhèn)洳椤?/p>

　　                （以上均為稅務(wù)總局所得稅司答復(fù)）