越來(lái)越多的社會(huì)資本被中國(guó)政府納入到大型公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)、運(yùn)營(yíng)和維護(hù)中。這種項(xiàng)目通常被簡(jiǎn)稱(chēng)為PPP（政府與社會(huì)資本合作）。正如中國(guó)新興的很多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一樣，從商業(yè)角度來(lái)看，PPP可能面臨發(fā)展先于政府建立明確的法律框架和稅收制度。本文為《政府與社會(huì)資本合作（PPP）模式下稅務(wù)問(wèn)題探討》系列文章之一。

三、貫穿PPP生命周期的稅務(wù)問(wèn)題分析

6、存量設(shè)施轉(zhuǎn)移階段的稅務(wù)問(wèn)題分析    

⑴增值稅影響

對(duì)于存量項(xiàng)目，地方政府可能將存量項(xiàng)目的資產(chǎn)（如不動(dòng)產(chǎn)和設(shè)備）轉(zhuǎn)讓給項(xiàng)目公司，而不是新建項(xiàng)目。例如在TOT或ROT模式下開(kāi)展的項(xiàng)目。

我們?cè)谙旅娓攀鲫P(guān)于購(gòu)置存量設(shè)施所產(chǎn)生的增值稅影響。

以上項(xiàng)目公司可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額是基于項(xiàng)目公司可以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的假設(shè)上，無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情況并不一定僅存在于政府是供應(yīng)商或服務(wù)提供商的情形。

⑵企業(yè)所得稅影響

我們注意到，通常情況下，地方政府會(huì)通過(guò)融資平臺(tái)公司將存量項(xiàng)目轉(zhuǎn)移給項(xiàng)目公司。在這種情況下，地方政府融資平臺(tái)公司是資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方，應(yīng)該確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

在企業(yè)所得稅現(xiàn)有文件的基礎(chǔ)上，我們對(duì)這一環(huán)節(jié)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓適用59號(hào)文規(guī)定的特殊性稅務(wù)處理進(jìn)行討論，希望未來(lái)法規(guī)能夠?qū)Υ擞枰赃M(jìn)一步明確。如果可以適用59號(hào)文規(guī)定的特殊性稅務(wù)處理，對(duì)于地方政府融資平臺(tái)公司是有利的，因?yàn)榭梢圆淮_認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。但是，對(duì)于項(xiàng)目公司來(lái)說(shuō)，適用特殊性稅務(wù)處理卻不一定是有利的，原因如下：

•如果適用特殊性稅務(wù)處理，那么項(xiàng)目公司受讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)可以按照被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定，即被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)在地方政府融資平臺(tái)公司的賬面價(jià)值來(lái)確定。一般而言，在這種情形下，項(xiàng)目公司受讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)就會(huì)低于其公允價(jià)值。如果之后項(xiàng)目公司將項(xiàng)目資產(chǎn)轉(zhuǎn)回給政府不可適用特殊性稅務(wù)處理，則項(xiàng)目公司確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得就會(huì)很高，項(xiàng)目公司會(huì)承擔(dān)較高的企業(yè)所得稅稅負(fù)。

•如果不可適用特殊性稅務(wù)處理，那么項(xiàng)目公司受讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)該按照被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值來(lái)確定。如果之后項(xiàng)目公司將項(xiàng)目資產(chǎn)轉(zhuǎn)回給政府不可適用特殊性稅務(wù)處理，則項(xiàng)目公司確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得就會(huì)相對(duì)較小，項(xiàng)目公司會(huì)承擔(dān)較低的企業(yè)所得稅稅負(fù)。

因此，當(dāng)?shù)胤秸ㄟ^(guò)融資平臺(tái)公司將存量項(xiàng)目轉(zhuǎn)移給項(xiàng)目公司時(shí)，適用特殊性稅務(wù)處理未必對(duì)雙方均有利。在滿(mǎn)足特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的情形下，需要權(quán)衡各方利益來(lái)最終決定是否適用。此外，如前所述，在這種情況下，此類(lèi)“轉(zhuǎn)讓”的實(shí)質(zhì)并不是為了對(duì)存量項(xiàng)目進(jìn)行交易，建議政策制定者綜合考慮PPP項(xiàng)目涉及的政府將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給項(xiàng)目公司環(huán)節(jié)以及項(xiàng)目公司將資產(chǎn)轉(zhuǎn)回給政府環(huán)節(jié)制定特別的稅收優(yōu)惠政策以豁免轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)所得稅。

⑶其他稅影響

如果政府將房地產(chǎn)或土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給項(xiàng)目公司，項(xiàng)目公司需要繳納契稅，并且需要繳納0.05%的印花稅。如果資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中涉及設(shè)備或貨物，項(xiàng)目公司需要繳納0.03%的印花稅。如果資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中涉及某些無(wú)形資產(chǎn)，例如，版權(quán)、商標(biāo)專(zhuān)用權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)等，項(xiàng)目公司可能需要繳納0.05%的印花稅。
文章來(lái)源：畢馬威中國(guó)