一、函證

函證又可以分成貨幣資金函證和往來款函證

 

所有函證要點(diǎn)在于親自發(fā)函，再強(qiáng)調(diào)一遍，親自發(fā)！實(shí)務(wù)中為了方便（或者就是懶？），部分事務(wù)所會把這個(gè)工作交給被審單位負(fù)責(zé)，這是一個(gè)嚴(yán)重的錯(cuò)誤行為，可以讓審計(jì)程序完全失效。

 

最近就一家百貨公司出了事，這是家國有企業(yè)，審計(jì)師可能認(rèn)為這樣的單位是可靠的，程序執(zhí)行不嚴(yán)格，直到事發(fā)才知道，這家公司的一名會計(jì)長期把出售購物卡收到的現(xiàn)金據(jù)為己有，金額有近千萬吧，每年都對銀行賬戶發(fā)函，但經(jīng)手人都是會計(jì)自己，他想辦法偽造了回函，據(jù)說這些錢都被他花掉了，幾乎沒剩下多少。

 

應(yīng)收賬款函證也很重要，尤其是內(nèi)控管理不嚴(yán)格的公司。我見過一家商貿(mào)公司，主要做大宗內(nèi)貿(mào)業(yè)務(wù)，主要客戶就那么幾家。商貿(mào)單位資金都緊張，結(jié)算都用銀行承兌匯票，業(yè)務(wù)員去要賬就會把對方開的銀承直接帶回來交給財(cái)務(wù)，按規(guī)定財(cái)務(wù)要立即做賬務(wù)處理，把應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)成應(yīng)收票據(jù)。但這家公司有價(jià)證券都是由財(cái)務(wù)經(jīng)理統(tǒng)一保管，他既管賬又管銀承，這就給了他做手腳的機(jī)會，自己偷偷拿了幾十萬的銀承貼錢，還把錢花掉了。按說這個(gè)很容易查，只要年底與客戶一對賬就清楚了，但這個(gè)經(jīng)理找了很多借口，就是不發(fā)函，事務(wù)所自己發(fā)函也沒有回信（估計(jì)他給了假地址），年報(bào)回函率低算審計(jì)缺陷，但報(bào)告還得出，就這樣一年拖一年，幾年審計(jì)因?yàn)楹C程序執(zhí)行沒到位，這事都沒暴露。

 

還有發(fā)出商品函證，因?yàn)榘l(fā)出商品是沒有結(jié)算的商品，審計(jì)程序執(zhí)行往往沒有應(yīng)收賬款和銀行存款嚴(yán)格，有時(shí)回函率不高也就算了，實(shí)際上很多公司發(fā)出商品出問題最多，小額發(fā)出商品發(fā)出去沒管，退貨還得墊運(yùn)費(fèi)，不劃算，要不到錢公司往往就不管了，一直掛在那，其實(shí)可能有業(yè)務(wù)員已經(jīng)要到了現(xiàn)金裝進(jìn)自己口袋了。

 

二、盤點(diǎn)

 

盤點(diǎn)工作的重點(diǎn)不是現(xiàn)場點(diǎn)數(shù)，關(guān)鍵是賬實(shí)核對。

 

很多盤點(diǎn)工作都是流于形式的，有審計(jì)參加也是一樣，現(xiàn)場很認(rèn)真，眾人齊上陣，盤的也認(rèn)真，但盤點(diǎn)表簽過名就不管了，事后與賬面也不核對，核對有誤差也不調(diào)整，好像盤點(diǎn)就是現(xiàn)場點(diǎn)個(gè)數(shù)而已。

 

實(shí)際上盤點(diǎn)很重要，重要性就在于核對的過程。有的公司會藏利潤，貨已發(fā)出錢也收到，收入就是不確認(rèn)，存貨也只能留在賬上，要想發(fā)現(xiàn)這類問題只能通過盤點(diǎn)。

 

同理，更多的是收入確認(rèn)了，存貨卻不配比歸集結(jié)轉(zhuǎn)，這類問題常見于生產(chǎn)制造類企業(yè)，從原材料做為直接材料歸集到生產(chǎn)成本，最終形成產(chǎn)成品，為了造假增加利潤就要在賬面上做手腳，本來100元原材料耗用才能生產(chǎn)出一件產(chǎn)成品，財(cái)務(wù)動動手腳，可以只結(jié)轉(zhuǎn)80元，這樣就會平空增加20元的利潤，給以后留下20元的虧空。

 

怎么發(fā)現(xiàn)？光靠成本結(jié)構(gòu)對比分析是不行的，那只是線索，人家可以用技術(shù)進(jìn)步、進(jìn)價(jià)降低等理由搪塞，對于大型企業(yè)，一點(diǎn)微小的偏差就能產(chǎn)生巨額的利潤，有時(shí)也分析不出來。

 

想掌握有力證據(jù)，只有靠盤點(diǎn)！

 

三、賬齡分析

 

賬齡分析是審計(jì)人員計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的基本手段，通過對往來款，尤其是應(yīng)收賬款的賬齡分析測試，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)債權(quán)債務(wù)存在的問題和潛在的風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)營主要靠信用，動輒幾千萬上億的應(yīng)收款項(xiàng)掛在賬上，一旦發(fā)生壞賬損失就要對當(dāng)期利潤產(chǎn)生較大的影響。

 

分析賬齡不是從賬上導(dǎo)個(gè)數(shù)字做個(gè)排列對比就可以完成的，現(xiàn)在大型企業(yè)信息化系統(tǒng)都比較先進(jìn)，賬齡分析表系統(tǒng)就可以自動提供，但不等于就可以完全信任系統(tǒng)。

 

我曾經(jīng)見過一家商貿(mào)公司就在賬齡上做過假，公司有個(gè)大客戶資金鏈斷裂，貨款實(shí)際已無法按期償還，金額有2億左右，為了不提減值準(zhǔn)備影響業(yè)績，公司與客戶合作，繼續(xù)開展業(yè)務(wù)，之前的欠款掛起來停付，新業(yè)務(wù)現(xiàn)貨現(xiàn)款。從賬上看，這家客戶的往來款賬齡都是一年以內(nèi)的，實(shí)際上大部分早已逾期，由于每年的期末余額還有小幅變動，光從表面分析很難發(fā)現(xiàn)問題。

 

四、抽憑

 

抽憑也是規(guī)定動作，審計(jì)流程要求審計(jì)人員必須完成一定百分比的抽憑比例，但很多時(shí)候這項(xiàng)工作都是交給新人或?qū)嵙?xí)生完成的。

 

交給新人不等于項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不抽憑，實(shí)務(wù)中項(xiàng)目負(fù)責(zé)人更關(guān)注他們感興趣的憑證，如金額較大的，對當(dāng)期利潤影響較大的事項(xiàng)，與之有關(guān)的憑證審計(jì)負(fù)責(zé)人也會仔細(xì)審核。但一般性憑證可能就不會過多關(guān)注。

 

其實(shí)憑證是企業(yè)管理的一面鏡子，管理是否合規(guī)，流程是否完善建全，通過憑證都能發(fā)現(xiàn)一點(diǎn)端倪。尤其是銀行收支類憑證，后面的簽字代表了審批流程是否規(guī)范，附件是否齊全代表了內(nèi)控的管理水平。我就曾經(jīng)在一張收款憑證的附件上發(fā)現(xiàn)了單據(jù)不符的問題，記賬憑證顯示付款方是A，但進(jìn)賬單卻顯示付款方是B，經(jīng)詢問該賬戶有被借用的問題。

 

 

審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)性工程，看似不起眼的小步驟其實(shí)大有深意，一個(gè)環(huán)節(jié)執(zhí)行不到位就可能造成誤判，這就是好像刑偵工作，柯南似的靈光一現(xiàn)都是影劇里才有的，每個(gè)重大問題的發(fā)現(xiàn)背后都有審計(jì)人默默無聞的付出。