北京證監(jiān)局對(duì)證監(jiān)會(huì)及各地證監(jiān)局對(duì)轄區(qū)證券資格審計(jì)與機(jī)構(gòu)下發(fā)的行政處罰、行政監(jiān)管措施、檢查意見(jiàn)書等指出的審計(jì)機(jī)構(gòu)存在的突出問(wèn)題進(jìn)行了匯總，現(xiàn)予以發(fā)布，提示各審計(jì)機(jī)構(gòu)重點(diǎn)關(guān)注。

 

    一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和控制測(cè)試程序不到位

一是被審計(jì)單位合并報(bào)表層面預(yù)收賬款中單用途商業(yè)預(yù)付卡余額為1,608億元，占全部資產(chǎn)的17.48％，發(fā)生額及余額均較大，作為現(xiàn)金管理的儲(chǔ)值卡業(yè)務(wù)易產(chǎn)生錯(cuò)誤與舞弊風(fēng)險(xiǎn)，但會(huì)計(jì)師在內(nèi)控測(cè)試程序中未將儲(chǔ)值管理認(rèn)定為關(guān)鍵控制點(diǎn)，僅實(shí)施了穿行測(cè)試，未針對(duì)儲(chǔ)值卡申領(lǐng)和領(lǐng)取、寫磁和銷售、保管等環(huán)節(jié)實(shí)施控制測(cè)試，未對(duì)儲(chǔ)值卡寫磁密碼管理等相關(guān)安全節(jié)點(diǎn)進(jìn)行控制測(cè)試，也未對(duì)儲(chǔ)值卡管理系統(tǒng)權(quán)限分配及相關(guān)職務(wù)分離情況執(zhí)行相應(yīng)審計(jì)程序。

       二是在儲(chǔ)值卡穿行測(cè)試中，未獲取與儲(chǔ)值卡相關(guān)財(cái)務(wù)部、團(tuán)購(gòu)部人員崗位職責(zé)說(shuō)明書，進(jìn)而檢查崗位職責(zé)分離及實(shí)際執(zhí)行情況。穿行測(cè)試描述的測(cè)試方法包括詢問(wèn)、觀察檢查，但底稿未見(jiàn)相關(guān)記錄；《穿行測(cè)試過(guò)程中獲取的資料清單》未見(jiàn)“儲(chǔ)值卡（空卡）統(tǒng)計(jì)表”和財(cái)務(wù)部?jī)?chǔ)值卡（空卡）盤點(diǎn)表及核對(duì)記錄；未詢問(wèn)、檢查集團(tuán)財(cái)務(wù)中心對(duì)門店儲(chǔ)值卡庫(kù)存狀況隨機(jī)抽查方式及結(jié)果并作出記錄。此外，在公司ERP系統(tǒng)用戶和權(quán)限管理系統(tǒng)應(yīng)用內(nèi)控測(cè)試中，會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)了職責(zé)不相容缺陷，但未見(jiàn)與管理層或治理層進(jìn)行溝通的記錄，也未執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序。

三是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師未實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序底稿中，將應(yīng)收賬款期末余額減值風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為特別風(fēng)險(xiǎn)并詳細(xì)描述了審計(jì)程序，但底稿中并未見(jiàn)減值測(cè)試程序；同時(shí)審計(jì)總結(jié)底稿顯示未對(duì)審計(jì)計(jì)劃作出修改，且評(píng)估的特別風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對(duì)措施及結(jié)論均為無(wú)。

四是執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，未對(duì)公司違反行業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，采用大量現(xiàn)金、本票等非常規(guī)結(jié)算方式結(jié)算信貸業(yè)務(wù)的情形保持合理懷疑，未對(duì)現(xiàn)金結(jié)算信貸業(yè)務(wù)的潛在風(fēng)險(xiǎn)保持執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎的態(tài)度，未實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序應(yīng)對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。

五是在了解被審計(jì)單位銷售與收款流程內(nèi)部控制中，未記錄應(yīng)收賬款管理與減值計(jì)提、市場(chǎng)推廣費(fèi)、返利結(jié)算及賬務(wù)處理相關(guān)控制了解過(guò)程，也未對(duì)其進(jìn)行控制測(cè)試。在薪酬與人事流程內(nèi)部控制審計(jì)中，會(huì)計(jì)師將“工資計(jì)提“認(rèn)定為關(guān)鍵控制，但未獲取業(yè)務(wù)提成表并對(duì)其執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序。

六是執(zhí)行貸款業(yè)務(wù)循環(huán)控制測(cè)試時(shí)，未發(fā)現(xiàn)獲取的貸款人申請(qǐng)材料信息存在前后矛盾以及公司部分貸款審批業(yè)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行不到位的情形。

 

二、資產(chǎn)類存在的問(wèn)題

1.存貨。一是會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)了被審計(jì)單位計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生變更，但未執(zhí)行相關(guān)審計(jì)程序。二是底稿中未見(jiàn)存貨發(fā)出計(jì)價(jià)測(cè)試和其他核對(duì)記錄。三是存貨監(jiān)盤匯總表中的實(shí)盤數(shù)均為空白，且該表賬面結(jié)存數(shù)額與盤點(diǎn)數(shù)額不一致，未見(jiàn)會(huì)計(jì)師關(guān)注上述差異并實(shí)施審計(jì)程序。

2.往來(lái)款。一是被審計(jì)單位期末轉(zhuǎn)讓債權(quán)形成的應(yīng)收賬款金額較大，會(huì)計(jì)師未執(zhí)行檢查、函證、期后回款測(cè)試、減值測(cè)試等審計(jì)程序，也未核查款項(xiàng)發(fā)生的原因、性質(zhì)等。二是被審計(jì)單位在應(yīng)收、應(yīng)付主體不同的情況下，將大額往來(lái)款予以抵銷，并以對(duì)抵凈額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備后在報(bào)表中列示，會(huì)計(jì)師未對(duì)上述往來(lái)款抵銷保持合理關(guān)注，也未執(zhí)行充分、必要的審計(jì)程序。三是預(yù)付賬款明細(xì)賬顯示公司存在大額預(yù)付關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)，未見(jiàn)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)其是否合理、是否公允、是否存在資金占用等予以關(guān)注并驗(yàn)證。

3.其他流動(dòng)資產(chǎn)。2016年末母公司其他流動(dòng)資產(chǎn)中列示境外礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)支出8.85億元，未見(jiàn)資產(chǎn)確認(rèn)的支持依據(jù)及執(zhí)行減值測(cè)試程序的相關(guān)底稿。

4.在建工程。被審計(jì)單位將代建基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目計(jì)入在建工程76億元，但按相關(guān)協(xié)議，公司代建項(xiàng)目最終銷售給國(guó)有部門，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨科目核算，會(huì)計(jì)師未實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序。

5.無(wú)形資產(chǎn)。年末被審計(jì)單位無(wú)形資產(chǎn)金額較大（601億元），會(huì)計(jì)師未對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試。

6.長(zhǎng)期股權(quán)投資。一是被審計(jì)單位以前年度轉(zhuǎn)讓所持某公司股權(quán)交易無(wú)商業(yè)實(shí)質(zhì)，會(huì)計(jì)師將本不應(yīng)確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益通過(guò)審計(jì)調(diào)整確認(rèn)為投資收益，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的回購(gòu)溢價(jià)及管理費(fèi)錯(cuò)誤地計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)量不準(zhǔn)確。二是公司期末其他應(yīng)收款余額210萬(wàn)元，審計(jì)底稿列示公司將相關(guān)其他應(yīng)收款1200萬(wàn)元調(diào)整至長(zhǎng)期股權(quán)投資，但底稿中未見(jiàn)評(píng)估報(bào)告、相關(guān)調(diào)整依據(jù)及說(shuō)明等資料。對(duì)于股權(quán)交易存在的異常情況，會(huì)計(jì)師未予關(guān)注，未實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序確定款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)是否合理，是否涉嫌關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化等問(wèn)題。

7.遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）。被審計(jì)單位交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)，但未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，未見(jiàn)相關(guān)底稿和測(cè)試記錄。

8.商譽(yù)。一是未評(píng)價(jià)分析商譽(yù)所在資產(chǎn)組的未來(lái)盈利能力，僅獲取了咨詢報(bào)告，未評(píng)價(jià)外部專家工作，也未執(zhí)行內(nèi)部專家復(fù)核。二是子公司年末凈資產(chǎn)為負(fù)，會(huì)計(jì)師未對(duì)與該子公司相關(guān)的商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。

 

三、收入和投資收益類存在的問(wèn)題

    收入審計(jì)程序存在的問(wèn)題主要是會(huì)計(jì)師未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，未執(zhí)行相關(guān)審計(jì)程序，部分程序執(zhí)行不規(guī)范。

一是被審計(jì)單位2017年共確認(rèn)10.04億元咨詢服務(wù)費(fèi)收入，對(duì)該大額咨詢費(fèi)收入，會(huì)計(jì)師未能保持充分的職業(yè)懷疑，未執(zhí)行必要的審計(jì)程序以判斷其是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

二是被審計(jì)單位2017年委托貸款發(fā)生額為10.71億元，收回金額為29.31億元，會(huì)計(jì)師僅對(duì)期末余額實(shí)施了函證程序，未對(duì)當(dāng)期發(fā)生交易進(jìn)行檢查；未對(duì)2017年委托貸款利息收入、租賃收入執(zhí)行函證、檢查等必要的審計(jì)程序。

三是對(duì)于被審計(jì)單位購(gòu)買理財(cái)產(chǎn)品取得的收益，會(huì)計(jì)師未實(shí)施測(cè)算等審計(jì)程序，未能發(fā)現(xiàn)公司少記理財(cái)產(chǎn)品投資收益。

四是截止性測(cè)試程序中選取了11月和次年2月的樣本，會(huì)計(jì)師未檢查合同、訂單、發(fā)運(yùn)憑證及客戶簽收單據(jù)等相關(guān)資料。

五是根據(jù)營(yíng)業(yè)收入與已開(kāi)具發(fā)票核對(duì)表，2017年度營(yíng)業(yè)收入與本期開(kāi)具的增值稅發(fā)票、普通發(fā)票、未開(kāi)具發(fā)票金額核對(duì)不符，會(huì)計(jì)師未關(guān)注上述異常并實(shí)施相應(yīng)審計(jì)程序。

六是被審計(jì)單位有48家農(nóng)資銷售門店，銷售門店均以分公司名義開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，公司2017年確認(rèn)對(duì)上述銷售門店的收入1,058萬(wàn)元，會(huì)計(jì)師未對(duì)被審計(jì)單位將貨物銷售給分公司即確認(rèn)收入、是否存在相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)等情況予以關(guān)注并實(shí)施審計(jì)程序。

七是2017年11月-12月，被審計(jì)單位每月通過(guò)某銀行善融平臺(tái)實(shí)現(xiàn)銷售收入650萬(wàn)元，但底稿中僅有檢查運(yùn)輸單據(jù)的記錄，會(huì)計(jì)師未對(duì)銷售合同、出庫(kù)單、發(fā)貨單、發(fā)票和資金劃轉(zhuǎn)等進(jìn)行核對(duì)。

 

    四、成本費(fèi)用類存在的問(wèn)題

1.營(yíng)業(yè)成本。一是未對(duì)營(yíng)業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)據(jù)真實(shí)性、準(zhǔn)確性執(zhí)行相關(guān)審計(jì)程序；二是未執(zhí)行對(duì)公司自行開(kāi)發(fā)的成本核算信息系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)試的相關(guān)審計(jì)程序；三是未對(duì)“期初產(chǎn)成品產(chǎn)值”金額的真實(shí)性、準(zhǔn)確性執(zhí)行相關(guān)審計(jì)程序，未關(guān)注年初產(chǎn)成品產(chǎn)值與上年年年末產(chǎn)值不一致的情況。

2.銷售費(fèi)用。一是未執(zhí)行銷售費(fèi)用的截止性測(cè)試，會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)銷售費(fèi)用中網(wǎng)點(diǎn)兌現(xiàn)費(fèi)金額同比大幅增加，但未實(shí)施進(jìn)一步追查程序。二是醫(yī)藥營(yíng)銷公司展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、交通費(fèi)等大幅增長(zhǎng)，會(huì)計(jì)師未予充分關(guān)注并實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。三是會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)公司銷售費(fèi)用存在較大波動(dòng)，執(zhí)行了詢問(wèn)程序，并獲取了公司提供的情況說(shuō)明，但未對(duì)說(shuō)明內(nèi)容的真實(shí)性和準(zhǔn)確性進(jìn)行核實(shí)。

3.所得稅。未見(jiàn)母公司 2012年－2014年所得稅測(cè)算底稿，2015年、2016年所得稅測(cè)算底稿中納稅調(diào)整前的利潤(rùn)總額與審計(jì)報(bào)告中的數(shù)據(jù)不一致。

 

五、其他方面存在的問(wèn)題

1.實(shí)施前期差錯(cuò)更正的依據(jù)不充分。某事務(wù)所首次接受委托，對(duì)某公司2017年年報(bào)進(jìn)行審計(jì)，提出對(duì)2016年年報(bào)數(shù)據(jù)實(shí)施前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，但并未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，實(shí)施差錯(cuò)更正的依據(jù)不足，底稿缺少重要的證據(jù)資料。此外，未提請(qǐng)被審計(jì)單位告知前任會(huì)計(jì)師，也未與前任會(huì)計(jì)師溝通會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正事項(xiàng)。

2.實(shí)施的審計(jì)調(diào)整未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。某項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中，會(huì)計(jì)師調(diào)增營(yíng)業(yè)收入0.83億元、營(yíng)業(yè)成本0.71億元。經(jīng)查該工程為代建項(xiàng)目，按照成本加成15％確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，結(jié)算單列示工程直接成本0.55億元、間接成本0.16億元，會(huì)計(jì)師未對(duì)間接成本實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序以獲取審計(jì)證據(jù)，底稿中也未說(shuō)明原因。

3.未獲取會(huì)計(jì)估計(jì)變更的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。被審計(jì)單位2016年度財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的可供出售金融資產(chǎn)減值測(cè)試方法中會(huì)計(jì)估計(jì)較以往年度發(fā)生了變更。會(huì)計(jì)師在2016年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)過(guò)程中，已知悉上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更事項(xiàng)，但未執(zhí)行相關(guān)審計(jì)程序，未獲取該項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更合理性和恰當(dāng)性的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，也未發(fā)現(xiàn)2016年度財(cái)務(wù)報(bào)告未對(duì)該項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行充分披露的問(wèn)題。

4.未執(zhí)行前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通程序。審計(jì)底稿中未附相關(guān)記錄證明與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了必要的溝通，且底稿中業(yè)務(wù)承接評(píng)價(jià)表記錄變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因?yàn)?ldquo;主要項(xiàng)目負(fù)責(zé)人均離職”，與實(shí)際情況不符，原簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師并未離職。

5.直接利用其他事務(wù)所對(duì)子公司、孫公司出具的審計(jì)報(bào)告，未執(zhí)行必要的審計(jì)程序。被審計(jì)單位的部分子公司、孫公司審計(jì)報(bào)告由其他事務(wù)所出具，經(jīng)其審計(jì)的資產(chǎn)總額占合并資產(chǎn)總額的比重為28％，會(huì)計(jì)師在利用其他事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告時(shí)，僅復(fù)印和溝通了其中一家重要子公司的審計(jì)底稿，未執(zhí)行充分、必要的審計(jì)程序，審計(jì)底稿中也未附相關(guān)復(fù)核記錄。

6.合并范圍和合并數(shù)據(jù)存在問(wèn)題。一是母公司單體報(bào)表中并入了獨(dú)立的境外全資子公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，導(dǎo)致母公司財(cái)務(wù)報(bào)表編制的主體范圍錯(cuò)誤，會(huì)計(jì)師未識(shí)別并調(diào)整上述財(cái)務(wù)報(bào)表編制主體范圍錯(cuò)誤的情況。二是未充分關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍發(fā)生變化，未審慎判斷原子公司變更為聯(lián)營(yíng)企業(yè)，未對(duì)大額股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的商業(yè)實(shí)質(zhì)保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，未追加進(jìn)一步審計(jì)程序以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。三是2012－2016年母、子公司對(duì)油氣資產(chǎn)攤銷政策不一致、前后期不一致的情況，會(huì)計(jì)師未進(jìn)行審計(jì)調(diào)整。 

7.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流相關(guān)審計(jì)程序缺失。公司披露的2015年、2016年、2017年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額波動(dòng)較大且與營(yíng)業(yè)收入差異較大，會(huì)計(jì)師未實(shí)施分析程序，也未發(fā)現(xiàn)債券募集說(shuō)明書及2017年年報(bào)中關(guān)于2016年度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~披露錯(cuò)誤。

8.質(zhì)量控制復(fù)核程序不到位。一是質(zhì)控復(fù)核底稿中相關(guān)項(xiàng)目只是程序性的勾選，未見(jiàn)相關(guān)問(wèn)題明細(xì)及答疑補(bǔ)充，也未見(jiàn)質(zhì)控復(fù)核人員的簽字蓋章及復(fù)核日期。二是部門復(fù)核意見(jiàn)中無(wú)部分復(fù)核人員的簽字蓋章及復(fù)核日期。