往來賬是企業(yè)核算債權(quán)債務(wù)賬戶的統(tǒng)稱，對于往來會計科目如何使用，企業(yè)會計制度上都有明確的規(guī)定，但不少企業(yè)為了舞弊，經(jīng)常在這些科目上弄虛作假，故意把往來賬相互調(diào)來調(diào)去。有的企業(yè)把多家單位的往來賬相互對沖，而有些往來賬形成的時間跨度較長，在審計過程中，如果審計人員不注意，或者沒查清具體業(yè)務(wù)，就會使企業(yè)違紀(jì)違規(guī)甚至違法犯罪行為不能得到及時查處，給國有資產(chǎn)帶來損失，給審計工作帶來風(fēng)險。為此，我們結(jié)合審計工作實案例來談?wù)勅绾螌ζ髽I(yè)往來賬進(jìn)行審計。常見的會計分錄是“借：銀行存款（或現(xiàn)金）；貸：往來賬有關(guān)科目”。審計人員在對某生產(chǎn)企業(yè)2014年賬套進(jìn)行審計時發(fā)現(xiàn)，其“應(yīng)付賬款——某公司”明細(xì)賬記載年初貸方余額15萬元，至2014年底一直沒有處理，會計解釋為2013年向某公司的借款，后來翻閱2013年憑證發(fā)現(xiàn)后面附一張轉(zhuǎn)賬支票，上面寫著“購貨款”，最后查實這是企業(yè)沒有及時結(jié)轉(zhuǎn)收入的貨款。
（2）虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)成本費(fèi)用。有些企業(yè)為了調(diào)控利潤，采用虛列應(yīng)付賬款的方式，虛增成本費(fèi)用，減少利潤。例如，審計人員發(fā)現(xiàn)某企業(yè)為了少繳企業(yè)所得稅，在2014年12月份，以車間修理為名，虛擬一家提供勞務(wù)單位，將編制的虛假勞務(wù)費(fèi)用13萬元，記入應(yīng)付賬款貸方，即“借：制造費(fèi)用—修理費(fèi)；貸：應(yīng)付賬款—某公司”，致使2014年12月份產(chǎn)品成本虛增，導(dǎo)致本期利潤虛減13萬元，偷漏企業(yè)所得稅3.25萬元。
（3）利用往來將賬外收入轉(zhuǎn)入賬內(nèi)。審計人員在對某化工企業(yè)進(jìn)行審計時發(fā)現(xiàn)一筆會計分錄，“借：現(xiàn)金；貸：其他應(yīng)付款—王某”，金額為172,531.20元，會計解釋說是向王某個人的借款，翻看“財務(wù)費(fèi)用”明細(xì)賬未發(fā)現(xiàn)利息支出；經(jīng)詢問，會計人員講“王某以前是公司出納，現(xiàn)已離職”。一個會計會把自己的錢無償出借給公司用嗎？怎么借款不是整數(shù)？帶著疑問，審計人員找到王某，最后查實，公司的賬外收入以王某的名字在銀行開戶存儲，公司需要用錢時，就以向王某借款的名義轉(zhuǎn)到賬內(nèi)。最后，以一筆假還款分錄把往來賬沖平。
常見的會計分錄是“借：往來賬有關(guān)科目；貸：銀行存款（或現(xiàn)金）”。審計人員在對某國有企業(yè)審計時發(fā)現(xiàn)2013年11月份三筆會計分錄，“借：預(yù)付賬款-某公司；貸：銀行存款”，金額為120萬元；“借：其他應(yīng)收款-趙某；貸：銀行存款”，金額為90萬元；“借：預(yù)付賬款-某公司；貸：銀行存款”，金額為90萬元。而公司其他月份往來賬業(yè)務(wù)發(fā)生量小且均勻，為什么11月份突然比其它月份發(fā)生額多出300萬元？帶著疑問，審計人員到開戶銀行進(jìn)行查詢，最后查實，公司利用往來將資金轉(zhuǎn)入公司3位領(lǐng)導(dǎo)的個人儲蓄賬戶，再以他們?yōu)槌鲑Y人，注冊成立了一家民營公司。
有些單位對已銷賬的往來款，不作賬務(wù)處理,將資金轉(zhuǎn)出賬外。如已作壞賬的應(yīng)收款，收回時作為賬外“小金庫”，甚至公飽私囊；不需要支付的款項，付出作為賬外資金，甚至被個人貪污。（1）關(guān)注往來賬明細(xì)科目不明確的賬目。如：往來賬明細(xì)科目中出現(xiàn)“其它”、“暫掛款”、“暫收（付）款”、“其它科目往來、“欠款”、“特定款”等沒有明確特指的對象；一級往來科目的明細(xì)科目中出現(xiàn)若干同一單位或個人掛賬；明細(xì)賬的掛賬科目性質(zhì)與一級往來賬的核算內(nèi)容極不相符等，應(yīng)該在審計時予以充分關(guān)注。
（2）關(guān)注長期不發(fā)生增減變化的呆滯往來賬項和偶發(fā)性大額往來賬項。重點關(guān)注它的形成、變化是否帶有違規(guī)、違法性質(zhì)，是否會帶來一定的經(jīng)營風(fēng)險。如隱瞞收入、少攤成本費(fèi)用、私分侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金體外循環(huán)等。
（3）關(guān)注預(yù)付款真?zhèn)巍?/span>預(yù)付賬款審計中要重點關(guān)注有關(guān)的購銷合同是否合法、真實，對方單位是否真實存在，以確定企業(yè)是否存在虛列預(yù)付賬款或隱瞞收入等問題。
（4）關(guān)注應(yīng)收賬款的記錄是否依據(jù)購銷合同、銷貨發(fā)票、購貨發(fā)票、發(fā)貨單、運(yùn)輸單等作為入賬依據(jù)。企業(yè)是否根據(jù)應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額定期編制客戶對賬單并于客戶對賬；企業(yè)是否定期編制應(yīng)收賬款分析表并標(biāo)出不能收回的應(yīng)收賬款。并且要選擇大額或賬齡較長的項目、與債務(wù)人發(fā)生糾紛項目、關(guān)聯(lián)方項目、非正常項目進(jìn)行函證，確定債權(quán)的真實性。
審計過程中要注意分析會計的解答，一旦發(fā)現(xiàn)有疑問，就要在不驚動被審單位的情況下，去對方業(yè)務(wù)單位進(jìn)行審計調(diào)查取證，以證實會計業(yè)務(wù)的真實與否。如審計人員對某協(xié)會審計中發(fā)現(xiàn)，該協(xié)會從13家會員單位收取門球活動經(jīng)費(fèi)18.3萬元在往來科目掛賬，審計人員去交款單位進(jìn)行調(diào)查發(fā)現(xiàn)，會員單位實際繳納39.8萬元，協(xié)會存入賬外21.5萬元。
（6）關(guān)注母子公司、公司內(nèi)部二級單位所發(fā)生的往來賬項余額與發(fā)生額。由于存在內(nèi)部人控制及集團(tuán)公司的股權(quán)控制關(guān)系，這些關(guān)聯(lián)交易容易出現(xiàn)違紀(jì)違規(guī)問題。主要體現(xiàn)在：套取關(guān)聯(lián)企業(yè)資金；人為調(diào)節(jié)利潤幅度；隨意拆借資金；變相侵吞企業(yè)資產(chǎn)等。轉(zhuǎn)自：內(nèi)部審計網(wǎng)
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