為貫徹落實(shí)修改后的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，財(cái)政部 稅務(wù)總局就個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策銜接有關(guān)事項(xiàng)發(fā)文（財(cái)稅[2018]164號(hào)），對(duì)全年一次性獎(jiǎng)勵(lì)及其他延期收入、經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償如何享受優(yōu)惠政策做出了具體規(guī)定，規(guī)定自2019年1月1日起執(zhí)行。除全年一次性獎(jiǎng)金外，其他延期收入、經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償如何繳納個(gè)人所得稅呢？

 

一、中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績(jī)效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)的政策

央企業(yè)負(fù)責(zé)人取得年度績(jī)效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績(jī)效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2007〕118號(hào)）規(guī)定的，在2021年12月31日前，參照居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金執(zhí)行，即可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅，也可以選擇不并入當(dāng)年綜合所得，以一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡(jiǎn)稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。2022年1月1日之后的政策另行明確。

例：王先生為一家國(guó)有獨(dú)資企業(yè)的總經(jīng)理，2020年獲得全年任期獎(jiǎng)勵(lì)600,000元；2020年扣除“五險(xiǎn)一金”及專項(xiàng)扣除后的工資薪金所得為500,000元。此部分獎(jiǎng)勵(lì)王先生可選擇按年終獎(jiǎng)的方式單獨(dú)計(jì)算納稅，也可并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。

假設(shè)1：該部分任期獎(jiǎng)勵(lì)選擇單獨(dú)計(jì)算納稅；600,000/12=50,000元，適用“超過(guò)35,000元至55,000元的部分”級(jí)次；適用稅率為30%，速算扣除數(shù)為4410元；

任期獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)納稅額為600,000*30%-4410=175,590元。

工資薪金應(yīng)納稅額為500,000*30%-52,920=97,080元。

2020年應(yīng)納個(gè)人所得稅總額為175590+97080=272,670元。

假設(shè)2：該部分任期獎(jiǎng)勵(lì)選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅；

600,000+500,000=1,100,000元；適用“超過(guò)960,000元的部分”級(jí)次；適用稅率45%，速算扣除數(shù)為181,920元；

2020年應(yīng)納個(gè)人所得稅總額為1,100,000*45%-181,920=313,080元。

通過(guò)稅負(fù)測(cè)算，王先生應(yīng)當(dāng)選擇任期獎(jiǎng)勵(lì)單獨(dú)計(jì)算納稅方式。

二、關(guān)于上市公司股權(quán)激勵(lì)的政策

（一）居民取得股權(quán)激勵(lì)，符合國(guó)家規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。

計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝股權(quán)激勵(lì)收入×適用稅率－速算扣除數(shù)。

居民個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)取得兩次以上（含兩次）股權(quán)激勵(lì)的，應(yīng)合并計(jì)算納稅。

2022年1月1日之后的股權(quán)激勵(lì)政策另行明確。

例：肖先生在2020年獲得股權(quán)激勵(lì)100,000元，

如果一次取得，適用稅率10%，速算扣除數(shù)2520元，

需一次性納稅100,000*10%-2520=7480元。

如果分兩次取得，6月取得30,000元，12月取得70,000元。

6月份取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)適用稅率為3%，速算扣除數(shù)0。

6月份需繳稅30,000*3%=900元；

12月份取得時(shí)需與6月份取得的合并納稅，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)2520元。

12月需納（100,000*10%-2520）-900（6月份已納稅）=7480-900=6580元。

6月與12月合計(jì)納稅7480元。

兩種繳稅方式繳稅額相同。

三、關(guān)于保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入的政策

保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，以不含增值稅的收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額，收入額減去成本以及附加稅費(fèi)后，并入當(dāng)年綜合所得，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本按照收入額的25%計(jì)算。

 

扣繳義務(wù)人（負(fù)有代扣代繳，代收代繳義務(wù)）向保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人支付傭金收入時(shí)，應(yīng)按照《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款。

 

例：王先生在2019年獲得含稅保險(xiǎn)傭金收入100,000元；扣除“五險(xiǎn)一金”、專項(xiàng)扣除及費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的工資薪金所得為80,000元，王先生取得的傭金收入應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得一并納稅。小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元，免征增值稅。

傭金部分應(yīng)計(jì)入當(dāng)年的綜合所得為：100,000*（1-20%）-100,000*（1-20%）*25%=60,000元；

王先生2019年的綜合所得總額為60,000+80,000= 140,000元；

屬于“超過(guò)36000元至144000元的部分”級(jí)次；

適用稅率10%,速算扣除數(shù)2520元；

王先生2019年應(yīng)納個(gè)人稅額為140,000*10%-2520=11480元。

傭金收入部分稅額由發(fā)放傭金的單位在發(fā)放傭金時(shí)代扣代繳。

四、關(guān)于個(gè)人領(lǐng)取企業(yè)年金、職業(yè)年金的政策

個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡，領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金，符合規(guī)定的，不并入綜合所得，全額單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅款。

其中按月領(lǐng)取的，適用月度稅率表計(jì)算納稅；按季領(lǐng)取的，平均分?jǐn)傆?jì)入各月后按每月領(lǐng)取額適用月度稅率表計(jì)算納稅；按年領(lǐng)取的，適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。

個(gè)人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金，或個(gè)人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶余額，適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。對(duì)個(gè)人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個(gè)人賬戶資金或余額的，適用月度稅率表計(jì)算納稅。

例:陳先生到達(dá)法定退休年齡，開(kāi)始領(lǐng)取企業(yè)年金。

如果每月領(lǐng)取企業(yè)年金5,000元，則每月應(yīng)納個(gè)人所得稅為5,000*10%-210=290元。

如果按季領(lǐng)取企業(yè)年金15,000元，則平均分?jǐn)偯吭聻?,000元，每月應(yīng)納個(gè)人所得稅15,000/3*10%-210=290元，本季領(lǐng)取時(shí)應(yīng)納稅290*3=870元。

如果按年領(lǐng)取，每年企業(yè)年金100,000元，則應(yīng)納個(gè)人所得稅100,000*10%-2520=7480元。

假設(shè)陳先生出境定居或個(gè)人死亡，其子一次性領(lǐng)取年金個(gè)人賬戶的余額150,000元，則需納個(gè)人所得稅1500,00*20%-16,920=13,080元。

五、關(guān)于解除勞動(dòng)關(guān)系、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)的一次性補(bǔ)償收入的政策

（一）個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)），在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。

例：假設(shè)某市上年職工平均工資為60,000元/年；3倍數(shù)額為60,000*3=180,000元；

即解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入在180,000元以內(nèi)免征個(gè)人所得稅。

假設(shè)1：王先生與單位解除了勞動(dòng)關(guān)系，取得了100,000元補(bǔ)償收入；

100,000元＜180,000元，該補(bǔ)償收入免征個(gè)人所得稅；

假設(shè)2：王先生與單位解除了勞動(dòng)關(guān)系，取得了200,000元補(bǔ)償收入；

200,000元＞180,000元，超過(guò)部分為200,000-180,000=20,000元；

屬于“不超過(guò)36000元”級(jí)次，適用稅率3%，速算扣除數(shù)為0；

應(yīng)納個(gè)人所得稅20,000*3%=600元。

（二）個(gè)人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實(shí)際年度數(shù)平均分?jǐn)?，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額={〔（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù)）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率－速算扣除數(shù)}×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù)。

例：王先生距離法定退休年齡為4年，辦理提前退休手續(xù)而取得的補(bǔ)償收入為400,000元；

王先生應(yīng)分?jǐn)偟矫磕甑氖杖霝?/span>400,000/4=100,000元；

減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)60,000元為100,000-60,000=40,000元；

屬于“超過(guò)36,000元至144,000元的部分”級(jí)次；

適用稅率10%,速算扣除數(shù)2520元；

應(yīng)納個(gè)人所得稅(40,000*10%-2520)*4=1480*4=5920元。

（三）個(gè)人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕58號(hào)）規(guī)定計(jì)算納稅。

國(guó)稅發(fā)〔1999〕58號(hào)關(guān)于辦理內(nèi)退收入取得一次性收入規(guī)定：

個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

例：王先生距離法定退休年齡為4年零2個(gè)月，因辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入60,000元；

王先生月工資為10,000元，”五險(xiǎn)一金”個(gè)人繳納部分為2,000元；

內(nèi)退補(bǔ)償收入平均到每月為60,000/（4*12+2）=1200元；

與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”合并，減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)5000元；

確定稅率的基數(shù)為10000-2000+1200-5000=4200元；屬于“超過(guò)3000元至12000元的部分”級(jí)次；

適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為210元；

當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅為（10,000-2,000-5,000+60,000）*10%-210=6090元

六、關(guān)于單位低價(jià)向職工售房的政策

單位按低于購(gòu)置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分，符合規(guī)定的，不并入當(dāng)年綜合所得，以差價(jià)收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝職工實(shí)際支付的購(gòu)房?jī)r(jià)款低于該房屋的購(gòu)置或建造成本價(jià)格的差額×適用稅率－速算扣除數(shù).

例：假設(shè)甲公司購(gòu)置了一套100萬(wàn)的房屋，以64萬(wàn)元的價(jià)格出售給職工，職工少支出樓房差價(jià)為36萬(wàn)元，平攤至12個(gè)月為每月3萬(wàn)，按月度稅率表確定其適用稅率25%，速算扣除數(shù)為2660元；

則職工需納個(gè)人所得稅為36萬(wàn)*25%-2660=87,340元。

七、關(guān)于外籍個(gè)人有關(guān)津補(bǔ)貼的政策

（一）2019年1月1日至2021年12月31日期間，外籍個(gè)人符合居民個(gè)人條件的，可以選擇享受個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除，也可以選擇按照原規(guī)定，享受住房補(bǔ)貼、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等津補(bǔ)貼免稅優(yōu)惠政策，但不得同時(shí)享受。外籍個(gè)人一經(jīng)選擇，在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。

（二）自2022年1月1日起，外籍個(gè)人不再享受住房補(bǔ)貼、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)津補(bǔ)貼免稅優(yōu)惠政策，應(yīng)按規(guī)定享受專項(xiàng)附加扣除。

解釋：2022年以前，外籍個(gè)人可自行選擇“專項(xiàng)附加扣除”、“住房補(bǔ)貼、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)津補(bǔ)貼免稅優(yōu)惠政策”任一種優(yōu)惠政策，選擇后當(dāng)年度不得變更。2022年之后，外籍個(gè)人只能享受專項(xiàng)附加扣除。