采用項(xiàng)目制核算的公司常見(jiàn)于軟件、工程以及服務(wù)行業(yè)，由于項(xiàng)目個(gè)體的差異性，相較于制造業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化的生產(chǎn)流程，采用項(xiàng)目制核算的公司需要更好的內(nèi)部控制來(lái)給財(cái)務(wù)核算提供基礎(chǔ)信息，筆者就實(shí)際工作中遇到的項(xiàng)目制公司財(cái)務(wù)規(guī)范性問(wèn)題做了一次總結(jié)，供大家在實(shí)務(wù)中參考。

 一、項(xiàng)目制公司常見(jiàn)的財(cái)務(wù)核算規(guī)范性問(wèn)題

1、與項(xiàng)目相關(guān)的財(cái)務(wù)核算不準(zhǔn)確，項(xiàng)目?jī)?nèi)控管理有待完善。

與項(xiàng)目相關(guān)的財(cái)務(wù)核算不準(zhǔn)確，主要體現(xiàn)為：

（1）收入、成本確認(rèn)不及時(shí)。

工程類、軟件行業(yè)普遍存在項(xiàng)目計(jì)量報(bào)告或項(xiàng)目驗(yàn)收不及時(shí)情況，往往會(huì)導(dǎo)致收入、成本確認(rèn)不及時(shí)的問(wèn)題。比如工程類公司，如果甲方是政府客戶，按季度取得計(jì)量報(bào)告已經(jīng)很好，按年度取得計(jì)量報(bào)告的不在少數(shù)，項(xiàng)目計(jì)量周期較長(zhǎng)，收入、成本確認(rèn)未能真實(shí)反映項(xiàng)目的進(jìn)度。

（2）同一個(gè)項(xiàng)目不同年度間的毛利率波動(dòng)較大。

以工程類公司為例，項(xiàng)目成本的入賬時(shí)點(diǎn)為發(fā)生時(shí)，項(xiàng)目收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)為取得計(jì)量報(bào)告時(shí)，由于計(jì)量報(bào)告往往不能及時(shí)取得，金額較大的項(xiàng)目大多數(shù)一年才能取得一次計(jì)量報(bào)告，造成收入成本不匹配，同一個(gè)項(xiàng)目在不同年度間的毛利率波動(dòng)較大。

項(xiàng)目制公司內(nèi)控管理的主要問(wèn)題有：

（1）沒(méi)有項(xiàng)目管理信息系統(tǒng)。

以工程管理類公司為例，項(xiàng)目制公司往往沒(méi)有項(xiàng)目管理信息系統(tǒng)，比較常見(jiàn)的情況是項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算依靠項(xiàng)目人員填寫《項(xiàng)目動(dòng)態(tài)在控信息表》中提供的項(xiàng)目合同額、客戶名稱、分包單位名稱、分包方金額、項(xiàng)目進(jìn)度及配套進(jìn)度證據(jù)，合同起始日期、合同期限、項(xiàng)目累計(jì)開(kāi)出發(fā)票、項(xiàng)目回款金額等信息進(jìn)行，但往往由于業(yè)務(wù)人員不配合或者執(zhí)行不到位，因此《項(xiàng)目動(dòng)態(tài)在控信息表》表中有許多填寫錯(cuò)誤之處，存在未收到外部證據(jù)先確認(rèn)收入、已發(fā)生項(xiàng)目成本未及時(shí)上報(bào)財(cái)務(wù)的情況，從而導(dǎo)致與項(xiàng)目相關(guān)的財(cái)務(wù)核算不準(zhǔn)確。

（2）項(xiàng)目管理信息系統(tǒng)填報(bào)不準(zhǔn)確。

部分軟件公司雖然有項(xiàng)目管理信息系統(tǒng)，但項(xiàng)目人員填報(bào)的項(xiàng)目工時(shí)仍然存在不準(zhǔn)確的情況，人事、財(cái)務(wù)部門事后也沒(méi)有對(duì)項(xiàng)目人員填報(bào)工時(shí)的合理性進(jìn)行分析，項(xiàng)目人工成本分?jǐn)偛粶?zhǔn)確，導(dǎo)致部分項(xiàng)目沒(méi)有人工成本、毛利率過(guò)高或者過(guò)低，財(cái)務(wù)核算的結(jié)果不能真實(shí)反映公司的盈利狀況。

2、未編制項(xiàng)目成本預(yù)算。

部分項(xiàng)目制公司收入確認(rèn)采用完工百分比法，需要編制項(xiàng)目全過(guò)程預(yù)算（預(yù)算需要細(xì)化到具體人員在每個(gè)階段投入的人工成本、項(xiàng)目支出、項(xiàng)目外協(xié)支出等），否則無(wú)法保證成本確認(rèn)的完整性。

3、咨詢費(fèi)用。

項(xiàng)目制公司普遍存在用咨詢費(fèi)發(fā)票報(bào)銷公關(guān)費(fèi)用的問(wèn)題，業(yè)內(nèi)通行的做法是找公司代開(kāi)發(fā)票并支付稅款，往往存在發(fā)票內(nèi)容和取得勞務(wù)不一致的問(wèn)題。

4、增值稅申報(bào)收入進(jìn)度滯后于報(bào)表收入進(jìn)度。

項(xiàng)目制公司增值稅的銷項(xiàng)稅如果根據(jù)實(shí)際開(kāi)票收入進(jìn)行申報(bào)，收入確認(rèn)采用終驗(yàn)法或者完工百分比法，就會(huì)存在增值稅申報(bào)收入進(jìn)度滯后于報(bào)表收入進(jìn)度的問(wèn)題。

5、掛靠項(xiàng)目。

所謂掛靠項(xiàng)目，是指項(xiàng)目制公司僅出借資質(zhì)不提供實(shí)質(zhì)勞務(wù)，并收取管理費(fèi)的項(xiàng)目，往往會(huì)牽扯到工程轉(zhuǎn)包的合規(guī)性問(wèn)題。

6、由會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正引發(fā)的信息披露問(wèn)題。

項(xiàng)目制公司如果曾經(jīng)在股轉(zhuǎn)系統(tǒng)掛牌，存在如1-5中所述種種規(guī)范性問(wèn)題，預(yù)計(jì)IPO申報(bào)前需對(duì)以前年度會(huì)計(jì)核算結(jié)果進(jìn)行較大幅度的調(diào)整，如果會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正金額較大，引發(fā)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的質(zhì)疑，對(duì)IPO的申報(bào)構(gòu)成不利影響。

二、項(xiàng)目制公司如何提高財(cái)務(wù)核算規(guī)范性

1、企業(yè)老板需要重視財(cái)務(wù)核算的規(guī)范性。

企業(yè)老板對(duì)財(cái)務(wù)規(guī)范性問(wèn)題不重視，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作就很難推進(jìn)，企業(yè)財(cái)務(wù)做不好，很多時(shí)候是因?yàn)闃I(yè)務(wù)部門不配合、業(yè)務(wù)部門的流程不清晰、財(cái)務(wù)人員的力量太薄弱。老板重視財(cái)務(wù)才能在企業(yè)形成一個(gè)良好的財(cái)務(wù)文化和環(huán)境，比如有些企業(yè)在梳理財(cái)務(wù)的過(guò)程中，要想徹底解決企業(yè)存在的問(wèn)題，不僅需要財(cái)務(wù)人員的努力，更需要有權(quán)力改變其他業(yè)務(wù)部門的高管參與才能完成，而這個(gè)過(guò)程的主導(dǎo)應(yīng)該是企業(yè)老板。

2、企業(yè)需要一個(gè)優(yōu)秀的財(cái)務(wù)總監(jiān)。

每一位老板都想聘請(qǐng)一個(gè)優(yōu)秀的財(cái)務(wù)總監(jiān)，但聘請(qǐng)一個(gè)優(yōu)秀的財(cái)務(wù)總監(jiān)成本較高，要找到一個(gè)優(yōu)秀的財(cái)務(wù)總監(jiān)并不是一件容易的事情。項(xiàng)目制的公司財(cái)務(wù)總監(jiān)需要對(duì)項(xiàng)目管理的流程、實(shí)施情況及常見(jiàn)問(wèn)題非常了解之后才能勝任，老板可以把企業(yè)中有潛力的、忠誠(chéng)度高的、值得信任的、穩(wěn)定可靠的財(cái)務(wù)人員送去培訓(xùn)，把他培養(yǎng)成合格的財(cái)務(wù)總監(jiān)；或者從外部聘請(qǐng)一個(gè)兼職的優(yōu)秀財(cái)務(wù)總監(jiān)，沒(méi)有一個(gè)優(yōu)秀的財(cái)務(wù)總監(jiān)作為總指揮，財(cái)務(wù)規(guī)范性也很難提高。

3、企業(yè)需要一個(gè)健全的項(xiàng)目管理信息系統(tǒng)。

如本文第一部分所述，項(xiàng)目制公司財(cái)務(wù)核算過(guò)程中需要業(yè)務(wù)部門提供關(guān)于項(xiàng)目成本預(yù)算、合同金額、項(xiàng)目進(jìn)展、收入確認(rèn)依據(jù)、人工成本等信息，如果沒(méi)有一個(gè)健全、準(zhǔn)確的項(xiàng)目管理信息系統(tǒng)，財(cái)務(wù)規(guī)范性程度提高的過(guò)程將非常緩慢。

“管理=人+系統(tǒng)”

如果企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)非常健全，那么就可以降低對(duì)財(cái)務(wù)人員的要求，系統(tǒng)越差，對(duì)人的要求就越高；系統(tǒng)越健全，對(duì)人的要求就越低。

在進(jìn)行財(cái)務(wù)規(guī)范性升級(jí)的過(guò)程中，一方面要解決人的問(wèn)題，另一方面要解決系統(tǒng)升級(jí)的問(wèn)題。