一、重視審前調查工作

搞好審前調查，對發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的重大違規(guī)違紀問題線索至關重要。在實施審計前，只有在對被審計單位的工作職能、財務管理體制、內控制度、人員、機構及所屬單位等基本情況了如指掌的情況下，才能總攬審計項目全局、把握審計重點，做到有的放矢（可以上網查資料，看新聞，跟客戶聊天來獲取更多的信息，有助于我們形成預期，預期和實際審計的資料形成的差異就容易幫助我們發(fā)現(xiàn)問題。）否則，往往只能“就賬查賬”、難以發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀問題。

●實例：如在對某單位進行審前調查時了解到，該單位所屬職業(yè)學校師資力量薄弱，設置的專業(yè)不符合當前市場的需要，招生極其困難，校舍閑置很多。但通過對該校延伸審計后卻發(fā)現(xiàn)近年來聯(lián)合辦學收入很高，與審前調查情況不符，經與該校員工交談和審查聯(lián)合辦學協(xié)議，查明聯(lián)合辦學是假，出租房屋是真，該校也由此承認了逃避納稅的事實。

有的單位內部管理薄弱，未建立起完善的內部控制制度，無法保證本單位的各項經濟工作置于有效的監(jiān)督和管理之下。

●實例：如在對某單位進行內控制度評審時，發(fā)現(xiàn)其固定資產管理制度不健全、漏洞很多，就將固定資產作為一項重要審計內容，通過審閱有關憑證記錄、調查詢問有關人員和進行實物盤點等方式，發(fā)現(xiàn)該單位存在大量有賬無物，或有物無賬的固定資產，從而揭露其固定資產管理混亂、賬實不符、存在國有資產流失等隱患。

三、運用分析性測試方法確定審計重點

●實例：比如，在對某單位領導人員進行經濟責任審計時，通過對會計報表分析，發(fā)現(xiàn)近年來該單位的應付賬款發(fā)生額變動較大，因此，便把應付賬款作為一個審計重點，從而查出該單位通過應付賬款隱瞞支出和結余及挪用專項資金等問題。

和原始單據的細微處發(fā)現(xiàn)疑點

資金運動總是有其來龍和去脈的，對于非正常的資金來源和去向，通過內查外調等方式，往往能發(fā)現(xiàn)重大問題線索。

●實例：我們在對某行政單位進行審計過程中，發(fā)現(xiàn)其以撥列支情況較多，而且向某自收自支單位以項目名義進行撥款，于是就延著資金去向對收款單位進行審計調查，發(fā)現(xiàn)該單位財務管理混亂，收到的撥款根本沒用到所謂項目上，大部分用于招待等支出，剩余款項進行大額存款。有時我們也會忽視一些經濟業(yè)務相對比較簡單的單位，主觀感覺不會有什么問題，但是通過詳細審查原始單椐也會發(fā)現(xiàn)疑點。

●實例：如在對某黨政部門進行審計時，因其職能單一，會計業(yè)務比較少，就對其進行了詳細審查，并要求提供收款收據。審計中先將其入賬的收據號記錄下來，與其提供的收據存根進行核對，發(fā)現(xiàn)有2個收據號不在提供的收據范圍內，遂要求提供有這2個收據號的收據存根，在不得已的情況下，他們供出收取部分企事業(yè)單位贊助費、資料費等設置賬外賬，用于招待及職工福利等支出的事實。

從奇異數(shù)字中發(fā)現(xiàn)問題

數(shù)字是構成會計資料的基本要素。所謂奇異數(shù)字，奇異數(shù)字是指與被審查單位正常發(fā)生額差異較大或違反會計原理要求的數(shù)字。認識奇異數(shù)字，必須結合單位經濟業(yè)務的內容和發(fā)生經濟業(yè)務的性質，從中發(fā)現(xiàn)疑點。

從數(shù)字值的大小變化發(fā)現(xiàn)奇異數(shù)字

首先要把握經濟業(yè)務本身量的界限。

●實例：某項正常收入如出租房產的租金收入在某一時段突然劇減，某項正常支出如修車費在某一時段突然劇增，某項比例關系如某產品成本中主要材料消耗量所占比重突然較大幅度變動，物品的購買價格明顯高于市場價格，產品的銷售價格明顯低于正常銷價，如某企業(yè)的管理費每月在 50000—60000元之間，而本月達到90000元，就是奇異數(shù)字，需要作進一步的審查，以便弄清疑點。

從數(shù)字的正反方向發(fā)現(xiàn)奇異數(shù)字

首先應把握經濟業(yè)務本身應該是借方，還是應該是貸方，或者既可能是借方又可能是貸方。

●實例：實物資產、貨幣資金賬實不符，現(xiàn)金、銀行存款余額出現(xiàn)負數(shù)等，

便是奇異數(shù)字，需要進一步詳細查明。

從數(shù)字的精確度發(fā)現(xiàn)奇異數(shù)字。一般來講，會計核算的資料比財務計劃的數(shù)字要精確。在會計核算數(shù)字中，該精確的而沒有精確，不該精確的而精確到脫離實際的程度，均是奇異數(shù)字，需要問一個為什么，并進一步弄個明白。

從奇異時間中發(fā)現(xiàn)問題

奇異時間是指不正?；蜻`反常理的時間。

●實例：記賬憑證所附票據的填制時間遲于做賬時間或早于做賬時間太遠，購貨款付出很長時間后才購回或沒有購回貨物，應收款如銷往某單位產品的貨款長時間沒有收回，在按正常情況不應發(fā)生某類業(yè)務如夏天購買樹苗的時間發(fā)生了某類業(yè)務，收入、支出發(fā)生后長時間不做賬等。對奇異時間，就需要進一步查明原因。

從奇異的購銷單位與單位往來發(fā)現(xiàn)問題

單位之間的經濟聯(lián)系是廣泛的，其關系也是錯宗復雜的。但從一個單位的一筆經濟業(yè)務內容來分析，其關系又是固定或明確的。

1、從購銷單位的業(yè)務范圍發(fā)現(xiàn)奇異購銷單位。任何一個經濟實體，都有一定的業(yè)務范圍。

●實例：在查賬過程中如果發(fā)現(xiàn)有的憑證反映的經濟內容與出具憑證單位的業(yè)務范圍明顯不符。

2、從購銷單位與貨款結算單位的矛盾發(fā)現(xiàn)奇異購銷單位。

●實例：在正常經濟交往中，購貨單位就是付款單位，供貨單位就是收款單位，如果發(fā)現(xiàn)購貨單位是A，而付款單位卻是B；或者發(fā)現(xiàn)供貨單位是C，而收款單位卻是D，這都是一種不正常的經濟現(xiàn)象，應作為疑點進行認真審查。

3、從往來結算的期限長短發(fā)現(xiàn)奇異往來單位。一般正常的單位往來，其經濟業(yè)務發(fā)生都有一定的頻率，其業(yè)務往來余額也有一定的幅度。

●實例：在查賬過程中，如果發(fā)現(xiàn)有的往來單位名稱陌生，長期不發(fā)生業(yè)務往來，掛賬金額又較大，應視為奇異往來單位，需要進一步查明，看是否虛列往來，是不是呆賬。

從奇異的地點發(fā)現(xiàn)問題

奇異地點是指與被審查單位經濟業(yè)務發(fā)生不合常理的地點。

●實例：購買貨物舍近求遠，從非經銷某類物品的單位購進某類物品如從水果店購進辦公用品等。頻繁多次倒買倒賣的采購行為，就有拉關系，得回扣，貪污錢財之嫌，對地點與經濟業(yè)務的內容無關或相矛盾，也應視為異常地點做進一步調查。

從奇異往來賬目中發(fā)現(xiàn)違法違紀問題

奇異往來賬目是指按照正常會計核算不應該通過往來科目核算的通過了往來科目核算、沖銷往來賬無附件或附件手續(xù)不齊全、往來賬賬實不符。

●實例：收到的款項該直接做收入的而掛在應付款賬上，支付的款項該直接做支出的而掛在應收款賬上，支付應付款無附件或附件手續(xù)不齊全，沖銷應收款無附件或附件手續(xù)不齊全，應收、應付款轉賬無附件或附件手續(xù)不齊全，往來賬賬上金額與對方數(shù)額不相符等。

審計過程中，發(fā)現(xiàn)一些單位弄虛作假、違反財經紀律，其主要手段之一就是通過應收款、應付款賬戶作手腳。因此。查賬時應特別注意審查那些沒有原始憑證的應收款、應付款賬戶。

從奇異物品中發(fā)現(xiàn)違法違紀問題

奇異物品是指與被審查單位的正常需要不相符的物品。

●實例：購進的物品是不需要用的，購進物品的數(shù)量大大超過了正常需要量，購進的物品存在質量問題等。

從奇異票據中發(fā)現(xiàn)違法違紀問題

奇異票據是指票據上存在異常情況或與報銷要求不相符的票據。

●實例：票據刮擦、挖補、涂改、字跡不一致或該復寫而不是復寫，開票日期、接受單位、事項沒有填寫，開出單位沒有蓋章，所填的接受單位與報銷單位不符，所填的經濟內容與開票單位名稱及業(yè)務性質不相符，不同單位開出的票據字跡相同，報銷需要簽字的不同人簽字的筆跡相同，用不屬報銷憑據如發(fā)票的非報銷聯(lián)、白條報銷等，從奇異編號中發(fā)現(xiàn)違法違紀問題。

奇異編號是指會計原始、記賬憑證、收款票據出現(xiàn)的不正常編號。

●實例：記賬憑證重號或缺號，已使用發(fā)票、收據的存根聯(lián)缺號，未使用的發(fā)票、收據缺號或某號中缺少報銷聯(lián)，同一單位不同時間開出的幾張票據號碼連續(xù)，同一單位相同時間開出的幾張票據號碼不連續(xù)等。從奇異聯(lián)系單位中發(fā)現(xiàn)違法違紀問題。奇異聯(lián)系單位是指與被審查單位沒有正常業(yè)務聯(lián)系關系卻有資金收付的單位。

●實例：憑白無故地付款給某單位，憑白無故地收到某單位付給的款項如索要的贊助，憑白無故地其他單位的資金通過本單位進出等。從奇異報賬手續(xù)中發(fā)現(xiàn)違法違紀問題。奇異報賬手續(xù)是指報賬的手續(xù)不是按照正常規(guī)定進行的。

●實例：按常規(guī)需要幾個人簽字報銷的少了人簽字或多了人簽字，該附附件報賬的沒有附附件或附件不齊全，以領代報、以借代報等.

從奇異開支規(guī)律中發(fā)現(xiàn)違法違紀問題

奇異開支規(guī)律是指有規(guī)律的開支出現(xiàn)了異常的情況。

●實例：經常在某商店購物，在其商店開具的發(fā)票有的報了賬，有的賬上沒發(fā)現(xiàn)；某項定期固定性開支如每月發(fā)放某種補助在賬上開支不連續(xù)等。

總之，審計疑點的表現(xiàn)形式是千變萬化的，這就需要我們在審計過程中，審計人員還應具體問題具體分析，因為企業(yè)也存在著“個體差異”。還可以通過從企業(yè)外部調查走訪、和調出企業(yè)財務科室的人員談心等方式，搞清楚被審計企業(yè)的具體情況，爭取將審計風險降到最低點。

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