一、事務(wù)所內(nèi)部治理、質(zhì)量控制體系和職業(yè)道德遵循案例 1：項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)分類和質(zhì)量管控執(zhí)行不到位質(zhì)量管理制度有效執(zhí)行的基石是準(zhǔn)確的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分類。某事務(wù)所試點(diǎn)復(fù)核合伙人制度，風(fēng)險(xiǎn)管理部審核經(jīng)理和風(fēng)險(xiǎn)管理合伙人不再參與低風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，由委派的復(fù)核合伙人復(fù)核完成后簽發(fā)審計(jì)報(bào)告。執(zhí)行過程中，存在項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)分類不準(zhǔn)確導(dǎo)致質(zhì)量管控措施不當(dāng)?shù)那闆r。如 A 公司董事會(huì)分歧嚴(yán)重，引發(fā)經(jīng)營(yíng)控制權(quán)之爭(zhēng)，致使董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)無法正常換屆，暴露出公司內(nèi)部控制和公司治理可能存在重大缺陷，但仍被評(píng)估為低風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，導(dǎo)致事務(wù)所層面未能對(duì)該項(xiàng)目執(zhí)行恰當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制措施。案例 2：存在影響?yīng)毩⑿缘那樾?/span>甲作為 B 公司 2018 年至 2020 年年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人，與被審計(jì)單位存在經(jīng)濟(jì)利益往來。如 2020 年年報(bào)審計(jì)期間，B公司副總經(jīng)理通過其個(gè)人銀行賬戶向甲轉(zhuǎn)賬 20 萬元，銀行流水摘要為“借款”，截至檢查時(shí)點(diǎn)該 20 萬元尚未歸還；2018 年 9月，B 公司向甲個(gè)人銀行賬戶支付 5 萬元，發(fā)票顯示為服務(wù)費(fèi)。案例 3：審計(jì)意見發(fā)表存在不當(dāng)審計(jì)師對(duì) B 公司年報(bào)發(fā)表保留意見，但存在以下不當(dāng)：一是未結(jié)合已獲取審計(jì)證據(jù)，充分評(píng)估未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）是否存在廣泛性影響。二是未說明無法量化相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)（如存在）財(cái)務(wù)影響的原因。三是以無法獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)為由發(fā)表保留意見，但未說明無法獲取審計(jì)證據(jù)的原因。四是保留意見事項(xiàng)存在遺漏，在未獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的情況下，未對(duì)公司相應(yīng)事項(xiàng)發(fā)表保留意見。五是以“持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性”發(fā)表保留意見的同時(shí)在審計(jì)報(bào)告中增加了與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性段落。案例 4：內(nèi)控鑒證報(bào)告意見類型不恰當(dāng)一是未合理評(píng)價(jià)識(shí)別出的內(nèi)控缺陷。審計(jì)師識(shí)別并認(rèn)定 C 公司在資金支付、供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)供應(yīng)商調(diào)查及準(zhǔn)入、客戶信用調(diào)查與交易風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等環(huán)節(jié)存在重大缺陷，但評(píng)價(jià)其屬于非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷。二是內(nèi)控鑒證報(bào)告意見類型不恰當(dāng)。在識(shí)別出內(nèi)控存在重大缺陷的情況下，出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告。案例 5：個(gè)別審計(jì)受限事項(xiàng)未在審計(jì)報(bào)告中描述D 公司子公司應(yīng)收賬款在審計(jì)工作底稿等材料中顯示的金額與財(cái)務(wù)賬面金額存在較大差異，審計(jì)師無法直接函證，在因?qū)徲?jì)受限無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)確認(rèn)應(yīng)收賬款差異產(chǎn)生原因的情況下，未在“形成無法表示意見的基礎(chǔ)”段落對(duì)子公司應(yīng)收賬款整體審計(jì)受限事項(xiàng)進(jìn)行描述。三、收入、成本及往來款項(xiàng)審計(jì)案例 6：經(jīng)銷業(yè)務(wù)收入審計(jì)A 公司對(duì)鴨肉產(chǎn)品和飼料采取經(jīng)銷模式，對(duì)鴨苗采取直銷模式。A 公司將鴨苗銷售給合作農(nóng)戶，待鴨苗飼養(yǎng)出欄后，合作農(nóng)戶再將毛鴨返售給公司。合作農(nóng)戶所用飼料由公司生產(chǎn)，并由經(jīng)銷商銷售給農(nóng)戶。A 公司將毛鴨加工為鴨肉產(chǎn)品后，經(jīng)由經(jīng)銷商向市場(chǎng)銷售。事務(wù)所在前述經(jīng)銷業(yè)務(wù)收入審計(jì)中，一是未對(duì)經(jīng)銷模式執(zhí)行相關(guān)審計(jì)程序，未見判斷經(jīng)銷商是主要責(zé)任人或代理人、收入確認(rèn)政策是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)記錄；二是未對(duì)經(jīng)銷商銷售合同進(jìn)行核查，未對(duì)經(jīng)銷商、終端客戶及營(yíng)業(yè)收入的真實(shí)性進(jìn)行充分核查。案例 7：對(duì)客戶和供應(yīng)商異常跡象關(guān)注不足B 公司與某客戶簽訂的兩份訂單上客戶公章明顯不一致，客戶與供應(yīng)商工商年報(bào)披露的聯(lián)系地址、聯(lián)系電話、聯(lián)系郵箱等相同，審計(jì)師未予充分關(guān)注并執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序。C 公司存在大量新增供應(yīng)商，審計(jì)師未對(duì)新增供應(yīng)商實(shí)施有效的細(xì)節(jié)測(cè)試，未獲取證據(jù)核實(shí)該公司業(yè)務(wù)模式變化后交易的真實(shí)性和成本的完整性。D 公司供應(yīng)商完全豁免債務(wù)，審計(jì)師未對(duì)完全豁免的原因及合理性進(jìn)行關(guān)注與核實(shí)。E 公司部分客戶發(fā)函地址為酒店、公寓，不同客戶發(fā)函地址或聯(lián)系電話一致，回函收件人為公司董秘，回函非原件，回函蓋章單位與被詢證單位名稱不一致，審計(jì)師未對(duì)上述異常情況保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑。F 公司與某客戶就合同執(zhí)行及應(yīng)收賬款存在分歧和訴訟，審計(jì)師已知該情況，卻未對(duì)收到該客戶回函等不符合一般商業(yè)邏輯的異常情況保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，未審慎判斷上述詢證函回函的可靠性，未獲取進(jìn)一步審計(jì)證據(jù)以消除這些疑慮。案例 9：對(duì)關(guān)聯(lián)方或第三方回款關(guān)注不足G 公司通過關(guān)聯(lián)方回款，沖銷客戶應(yīng)收賬款。審計(jì)師對(duì)應(yīng)收賬款執(zhí)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，抽取到回款憑證，審計(jì)底稿記錄已檢查銀行回單，回款單位與銷售客戶的名稱一致，未見異常。但上述三筆憑證的回款方均為公司關(guān)聯(lián)方，審計(jì)師未對(duì)回款單位與應(yīng)收賬款客戶名稱不一致的異常情況保持職業(yè)懷疑。H 公司與客戶及第三方簽訂委托付款協(xié)議，約定由第三方代客戶回款。審計(jì)師在未取得委托付款協(xié)議、未收到應(yīng)收賬款函證回函的情況下，未執(zhí)行其他審計(jì)程序，未對(duì)第三方回款的真實(shí)性和合理性保持充分關(guān)注。案例 10：對(duì)期末大額資金往來未保持職業(yè)懷疑A 公司在未實(shí)際收到資金的情況下，于 2020 年 11 月和 2021年 1 月在財(cái)務(wù)系統(tǒng)虛假記錄收到 3,000 萬元和 2,000 萬元投資款，并虛假?zèng)_減應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款。相關(guān)銀行賬戶于 2020 年 11月開立，貨幣資金明細(xì)表中該賬戶 2020 年借貸方發(fā)生額分別為3,000.15 萬元和 3,000.06 萬元，為 A 公司當(dāng)期發(fā)生額最大的銀行賬戶。對(duì)前述期末大額資金往來存在的異常情況，審計(jì)師在貨幣資金審計(jì)中未保持職業(yè)懷疑，一是未執(zhí)行大額收支雙向檢查，審計(jì)師獲取了銀行對(duì)賬單，對(duì)賬單顯示該賬戶報(bào)告期內(nèi)借貸方發(fā)生額極小，與貨幣資金明細(xì)表中記錄的發(fā)生額存在明顯差異；二是未對(duì)大額收支憑證的原始憑證進(jìn)行查驗(yàn)，審計(jì)師抽查公司 2020 年11 月收到 3,000 萬元投資款和償還關(guān)聯(lián)方 2,124.88 萬元其他應(yīng)付款的兩筆憑證，但未對(duì)憑證后附銀行回單進(jìn)行查驗(yàn)，未發(fā)現(xiàn)審計(jì)底稿中留存的銀行回單掃描件系偽造，導(dǎo)致未發(fā)現(xiàn)公司虛構(gòu)貨幣資金交易的舞弊行為。B 公司年報(bào)審計(jì)中，審計(jì)師未對(duì)銀行賬戶的完整性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。審計(jì)師僅從公司財(cái)務(wù)系統(tǒng)導(dǎo)出銀行賬戶明細(xì)核對(duì)至銀行開戶清單，未從銀行開戶清單反向核對(duì)公司銀行賬戶的完整性，未關(guān)注到銀行開戶清單中列示的 3 個(gè)銀行賬戶未記錄在公司貨幣資金明細(xì)表中的異常情況，也未執(zhí)行進(jìn)一步的審計(jì)程序。案例 12：未對(duì)銀行函證回函不符或未回函事項(xiàng)執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序C 公司年報(bào)審計(jì)中，審計(jì)師對(duì)回函不符或未回函事項(xiàng)未執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序。一是公司記錄為銀行存單的資金，銀行回函顯示為保證金；公司記錄的已銷戶或凍結(jié)賬戶，銀行回函顯示未銷戶、未凍結(jié)，審計(jì)師未對(duì)異常情形執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序。二是部分銀行賬戶未取得函證原件，底稿中的回函為復(fù)印件且無銀行蓋章，審計(jì)師未執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序。三是銀行未予確認(rèn)并將詢證函退回后，審計(jì)師未進(jìn)一步了解相關(guān)情況。五、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制測(cè)試案例 13：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序流于形式A 公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估底稿存在前后記錄矛盾、錯(cuò)誤的情況。一是在了解和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督過程中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序記錄“企業(yè)無內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)”，而相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估底稿結(jié)論卻是內(nèi)部審計(jì)人員活動(dòng)適當(dāng)、控制設(shè)計(jì)合理并得到執(zhí)行。二是不同底稿就舞弊風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)論存在矛盾。相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估底稿中記錄公司無特別的舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和系統(tǒng)，但對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)控制的整體評(píng)價(jià)結(jié)果為“中”，對(duì)舞弊內(nèi)部控制有效性評(píng)估結(jié)論為“高”，對(duì)舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性評(píng)估結(jié)論“風(fēng)險(xiǎn)較小”。三是底稿記錄的公司業(yè)務(wù)情況與實(shí)際情況不一致。如銷售與收款循環(huán)記錄的公司總經(jīng)理、出納的姓名與公司實(shí)際任職情況不一致；生產(chǎn)與倉儲(chǔ)循環(huán)記錄的制造費(fèi)用歸集分配情況等與公司實(shí)際情況不一致；甚至還存在直接復(fù)制其他審計(jì)項(xiàng)目底稿、未作修改的情況。案例 14：關(guān)鍵控制點(diǎn)識(shí)別與測(cè)試不到位B 公司審計(jì)師將營(yíng)業(yè)收入識(shí)別為認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在對(duì)銷售與收款循環(huán)執(zhí)行控制測(cè)試時(shí)，僅對(duì)合同經(jīng)過審批、雙方都對(duì)合同條款進(jìn)行蓋章確認(rèn)兩個(gè)控制點(diǎn)進(jìn)行測(cè)試，未對(duì)銷售發(fā)貨、會(huì)計(jì)核算期間是否正確、應(yīng)收賬款回款等關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行測(cè)試，就得出銷售與收款循環(huán)控制運(yùn)行有效性的結(jié)論，未對(duì)該循環(huán)相關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。六、持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)案例 15：持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)程序執(zhí)行不到位A 公司審計(jì)項(xiàng)目中，審計(jì)師一是未獲取管理層對(duì)公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行自我評(píng)估的相關(guān)資料或證據(jù)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)未確定管理層是否已對(duì)公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力初步評(píng)估，也未見提請(qǐng)管理層評(píng)估公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的記錄。二是在識(shí)別出可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況時(shí)，未獲取管理層與持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力評(píng)估相關(guān)的未來應(yīng)對(duì)計(jì)劃并評(píng)價(jià)其可行性和有效性，未獲取應(yīng)對(duì)計(jì)劃及其可行性的書面聲明。案例 16：持續(xù)經(jīng)營(yíng)重大不確定性消除不當(dāng)B 公司上一年度因持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在重大不確定性被出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告。本年度 B 公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況沒有發(fā)生明顯變化，審計(jì)師僅因債務(wù)展期導(dǎo)致逾期債務(wù)有所減少、尚處于盡調(diào)階段的增資安排等事項(xiàng)，判斷與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性已消除，并發(fā)表了標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見，未就上期持續(xù)經(jīng)營(yíng)重大不確定性是否消除獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。案例 17：未對(duì)關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行持續(xù)關(guān)注A 公司 2018 年年報(bào)審計(jì)時(shí)，審計(jì)師發(fā)現(xiàn)外購子公司的業(yè)務(wù)高管與部分供應(yīng)商及客戶存在一定關(guān)聯(lián)關(guān)系。2020 年審計(jì)計(jì)劃中，未對(duì)上述關(guān)聯(lián)關(guān)系是否延續(xù)進(jìn)行持續(xù)關(guān)注，未設(shè)計(jì)程序?qū)ι鲜鲫P(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行針對(duì)性核查。案例 18：關(guān)聯(lián)關(guān)系核查程序執(zhí)行不到位B 公司的子公司與其主要供應(yīng)商存在注冊(cè)電話或郵箱相同的情況；主要客戶甲的時(shí)任法定代表人與 B 公司法定代表人存在直系親屬關(guān)系，現(xiàn)任法定代表人曾是 B 公司業(yè)務(wù)部員工，并于 2020年期間在 B 公司領(lǐng)取工資。審計(jì)師未執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序。八、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行案例 19：對(duì)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行有關(guān)的錯(cuò)報(bào)審計(jì)不到位A 公司以合同履行概率而不是以發(fā)生違約的風(fēng)險(xiǎn)為權(quán)重測(cè)算對(duì)控股股東合同資產(chǎn)減值損失，同時(shí)據(jù)此測(cè)算應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備，審計(jì)師未予以調(diào)整。B 公司將子公司 29.34%股權(quán)轉(zhuǎn)讓并在母公司報(bào)表確認(rèn)投資收益 3000 余萬元，B 公司在相關(guān)協(xié)議對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓附有回購義務(wù)且預(yù)計(jì)觸發(fā)回購條款的可能性極大的情況下，將上述交易作為權(quán)益工具計(jì)量，審計(jì)師未對(duì)相關(guān)交易背景及協(xié)議條款充分關(guān)注。C 公司計(jì)劃出租的廠房部分處于自用狀態(tài)，審計(jì)師在知悉情況下未審慎評(píng)估和判斷其適用投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的合理性和準(zhǔn)確性。、來源：北京證監(jiān)局會(huì)計(jì)及評(píng)估監(jiān)管工作通訊
- END -
來源：徐風(fēng)細(xì)語，審計(jì)之家編輯整理。版權(quán)歸原作者所有（如有轉(zhuǎn)載，請(qǐng)注明以上信息）。
版權(quán)說明：如涉版權(quán)問題，請(qǐng)與我們聯(lián)系，謝謝！
