隨著經(jīng)濟發(fā)展和城市化進程的加速推進，城市交通壓力不斷增大，城市軌道交通系統(tǒng)（包括地鐵、輕軌以及現(xiàn)代有軌電車等）憑借其運量大、準時、環(huán)保等優(yōu)點成為解決大中型城市公共交通問題的首選方案，城軌建設成為近些年社會各界關注的熱點，也成為政府投資審計的重點。筆者從審計實踐出發(fā)，嘗試對城市軌道交通項目工程審計中存在的常見問題及相應的審計方法進行了歸納總結，與審計同仁交流探討。

一、城軌項目審計中發(fā)現(xiàn)的常見問題

（一）概算執(zhí)行方面。城軌項目不同于城市中一般的房建、道路、橋梁等其他項目，其線路一般都比較長，跨越多個行政區(qū)，而且規(guī)劃的線路方案經(jīng)常會調(diào)整，很容易出現(xiàn)概算外項目或費用擠占項目建設資金的情況。如建設單位將概算批復外的項目周邊房屋建筑、市政設施等附屬工程列入項目結算，這些工程看似和項目有關，其實通常不在概算批復范圍內(nèi)，大多是建設單位自行增加或者后期方案調(diào)整等原因增加但又沒辦理報批手續(xù)。此外，由于城軌項目建設和運營往往由同一個業(yè)主單位負責，業(yè)主單位將屬于運營期的一些保險、服裝等費用列入項目建設期成本，從而擠占項目建設資金。

（二）成本控制方面。城軌項目投資額巨大、建設周期長、施工工藝繁雜、涉及專業(yè)多，項目成本控制難度大。工程量計取不合理、定額套用不合理、單價計取不合理、變更簽證計取不合理、勘察設計費、監(jiān)理費等二類費計取不合理等問題時有發(fā)生。此外，由于部分項目前期決策和基本建設程序不規(guī)范，容易造成后期大量工程變更。如有的工程在施工圖出具后，發(fā)現(xiàn)因勘測單位測量的原地面高程誤差較大，與現(xiàn)場實際情況不符，需調(diào)整地面標高，增加投資；少數(shù)工程甚至在完工后再調(diào)整設計方案，出現(xiàn)反復施工，造成項目投資大幅增加，既浪費了國家資金，又難以保證工程質(zhì)量。

（三）質(zhì)量安全方面。城軌項目專業(yè)性強、質(zhì)量要求高、社會影響大，質(zhì)量安全是項目建設的首要前提。但是在部分項目的非主體工程中依然存在不按圖紙要求施工、偷工減料等質(zhì)量安全隱患。例如防水涂料規(guī)格型號及用量不滿足設計要求，車站鋼結構出入口裝修龍骨使用的鍍鋅鋼板及角鋼厚度、屋蓋鋁單板厚度小于設計要求、電力管線臨時遷改工程中使用的電纜直徑規(guī)格低于設計要求、車輛的出入口處與站臺邊緣與之間的縫隙距離大大超出設計要求等。同時，城軌項目參建的施工單位眾多，違法轉(zhuǎn)分包現(xiàn)象也比較普遍，給工程質(zhì)量安全留下了諸多隱患。

（四）招標投標方面。城軌項目參建單位眾多，劃分的標段也多，應招標而未招標、串通投標、先進場后招標、虛假資料騙取中標等問題比較突出。部分項目，建設單位以項目工期要求緊為借口，隨意簡化甚至刻意規(guī)避法定招投標程序，造成應招未招、虛假招標；投標單位為了謀求中標而采取諸如圍標串標、編造虛假業(yè)績等違法手段；評委評標不公正，存在對特定投標人無依據(jù)打高分，或者對部分投標人無依據(jù)廢標等情況。這些問題的存在使招投標過程流于形式，嚴重影響招投標活動的公平公正，也可能滋生相應的腐敗問題。

二、加強城軌項目審計的應對思路

針對城軌項目特點，筆者認為，審計適宜采取“全面覆蓋、重點突破”的方式，找準審計的關鍵環(huán)節(jié)和重要內(nèi)容。

（一）加強對前期情況的了解掌握，嚴格項目概算執(zhí)行

城軌項目長度一般都有二十公里左右，長的有三、四十公里，穿越多個區(qū)，設置站點數(shù)十個，這就要求審計人員特別是主審對項目批復的線路走向、地理位置、站點布置、紅線范圍、概算內(nèi)容組成等項目基本情況要有整體的把握和充分的了解。同時要深入分析概算明細，了解概算編制規(guī)定和辦法，并弄清建設期與運營期的分界點，依據(jù)財務準則和制度判斷列入建設成本的費用是否合理。這樣就可以比較清晰地辨別是否存在概算外建設項目以及概算外費用擠占項目建設資金的情況。

（二）加強對重點指標的復核分析，嚴格項目成本審查

城軌項目成本控制涉及面廣、涉及環(huán)節(jié)多，可采取查看項目資料、現(xiàn)場踏勘等形式，對工程造價、二類費用的結算情況進行排查。針對排查發(fā)現(xiàn)的重點問題，通過查看送審結算資料、定額分析、財務資料分析、市場詢價、類似工程對比等方式，進行深入研究復核。重點強化對變更簽證的審核，堅持以合同為依據(jù)，在審核簽證工作量的同時，更要分析簽證的必要性、有效性、真實性和合規(guī)性，對于高估冒算、變更簽證計取不合理等問題，及時協(xié)調(diào)有關方面實事求是加以糾正。

（三）加強對關鍵內(nèi)容的深入比對，嚴格項目質(zhì)量把控

城軌項目的主要工程內(nèi)容大多埋在地下或者架在空中，不易復核。可采取工料分析和現(xiàn)場踏勘相結合的方式，一方面對施工單位財務資料中反映實際購買的主要工程材料的規(guī)格、型號、用量進行統(tǒng)計，然后與工程圖紙要求及工程結算中反映的相應材料的規(guī)格、型號、用量進行對比，判斷是否存在不按圖紙要求施工、偷工減料等質(zhì)量安全隱患。另一方面，對于車輛段、停車場、車站及出入口等位于地面上或者容易直接觀察到的工程內(nèi)容，可以在現(xiàn)場踏勘過程中與圖紙要求進行對比復核，同時要特別注意觀察現(xiàn)場存在的破損、維修或者構件尺寸離譜等異常等情況。對于轉(zhuǎn)分包問題，應對重點施工單位的分包合同進行審核，查看其中是否存在將工程分包給個人或者不具備資質(zhì)的單位實施、分包再分包、將主體或者主要工作內(nèi)容肢解發(fā)包等情況，同時可以借助工商信息查詢平臺、建筑市場監(jiān)管服務平臺等大數(shù)據(jù)網(wǎng)絡平臺對相關單位的業(yè)務范圍及資質(zhì)情況進行查詢，最終查證真實情況。

（四）加強傳統(tǒng)方法與現(xiàn)代科技的有機結合，嚴格招投標問題查證

針對不同類別的招投標資料，應分別采取不同的方式進行審查。一是對于招投標資料比較齊全的標段，可就重點標段的投標文件從技術標、商務標、投標函、投標保證金等方面進行抽查，查找是否存在不同投標人的投標文件異常一致或者投標報價呈規(guī)律性差異等串通投標的情形。二是對于能收集到電子版投標文件的標段，可以通過電子文檔的屬性資料，查看不同投標人電子版投標文件屬性中的“作者”或“最后一次保存者”是否被修改成相同的名稱，判斷是否存在不同投標人的投標文件由同一單位或者個人編制的串通投標的情形。三是對于難以從投標文件找到確鑿的串標證據(jù)或者投標資料不齊全的標段，審計人員可以借助工商信息、社保信息等大數(shù)據(jù)平臺對相關人員的身份信息進行查詢，判斷是否存在不同投標人委托同一單位或者個人辦理投標事宜的串通投標的情形。四是通過監(jiān)理規(guī)劃、監(jiān)理大綱、監(jiān)理會議紀要、監(jiān)理日志及旁站記錄、施工日志、材料檢驗及隱蔽驗收等保證資料、變更簽證、會議紀要、分包合同、工程款支付等資料，查看施工和監(jiān)理單位的有關工作記錄時間是否在開標時間之前，從而判斷是否存在先進場、再招標的問題。

城市軌道交通項目系統(tǒng)龐大復雜、建設周期長、施工難度大，其中存在的問題也比較多，由于篇幅和筆者經(jīng)驗水平所限，本文僅對上述的一些主要問題進行了初步的粗淺討論，對于合同管理、征地拆遷管理、信息系統(tǒng)管理、運營管理等方面的諸多常見問題暫未展開討論，待以后有機會再對城軌項目進行更深入更廣泛的研究和探討。

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