當前，審計查處的違法違紀案件線索越來越具有手段多樣、方法隱秘、內(nèi)容廣泛、作案時間長等特點。如果審計方法、審計技巧運用不當，將會耗費大量審計資源，有時甚至用了大量的人力物力還沒有審計成效。而恰當?shù)剡\用審計方法、審計技巧，就能快速查處審計移送案件線索。結(jié)合個人多年的審計工作經(jīng)驗，簡要介紹以下幾種審計方法。
庫存現(xiàn)金的審計方法主要是現(xiàn)金盤庫。首先要把握好盤庫時機，一是審計過程中盤庫，可以選擇在審計剛進點的時候。假如發(fā)現(xiàn)被審計單位防范心理較強，也可以在審計進行了一段時間，處于審計中期或者后期進行。這時由于已經(jīng)審計了一段時間，被審計單位可能會放松警惕，往往會取得意想不到的效果。二是審計實施結(jié)束后盤庫。在審計實施階段結(jié)束后，被審計單位會放松警惕，此時以其他名義到被審計單位進行突擊盤點，也會取得到事半功倍的效果。三是多家單位時同步盤庫。有的審計項目一個審計組分成幾個審計小組同時審計多家單位，幾個小組應(yīng)同時對這些單位同時實施盤點，避免被審計單位之間相互串通、轉(zhuǎn)移資料。
還要注意盤庫的時間安排。實施盤點最佳時間應(yīng)選擇在上午上班時，這樣可防止被審計單位因下班到時不配合審計工作的情況，影響現(xiàn)金盤點預(yù)期效果。尤其要關(guān)注現(xiàn)金庫內(nèi)的實物。
現(xiàn)金盤點不應(yīng)僅限于現(xiàn)金，一切與被審計單位有經(jīng)濟活動關(guān)系的事項都是現(xiàn)金盤點應(yīng)關(guān)注的事項。在盤庫時應(yīng)關(guān)注現(xiàn)金庫中的個人存折、借條、押金條、發(fā)放福利清單和出納人員記錄的一些流水賬等，以此為線索與審計其他事項相結(jié)合進行追查。
比如在某縣教委審計時，通過檢查出納保險柜里面的相關(guān)資料，發(fā)現(xiàn)了有關(guān)人員個人挪用公款的案件線索。
重點關(guān)注四個方面：一是往來賬款余額較大且長期不發(fā)生增減變動的，二是用多年前發(fā)生的費用原始憑證在當年報銷核減個人往來欠款的，三是利用往來賬戶代收代支或轉(zhuǎn)移收支的經(jīng)濟事項的，四是債權(quán)債務(wù)賬戶中的余額性質(zhì)發(fā)生異常變化的情況等。
比如在某街道審計時，發(fā)現(xiàn)該街道財政所所長在單位借了大量資金，然后用一筆工程項目支出沖銷了借款，審計延伸調(diào)查后發(fā)現(xiàn)了相關(guān)人員的違法犯罪案件線索。
重點審查投資增減變動以及結(jié)存情況，投資收取的股利分配等,審查是否存在假借投資之名的為個人牟利的問題。如審計發(fā)現(xiàn)某國有單位與其職工共同出資成立公司，同股同不同權(quán)，分紅比例不同，甚至有的只有個人股分紅而國有股不分紅的問題。
一是詳細審查現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬，重點關(guān)注大額資金的支出是否存在異常情況。二是要關(guān)注重大經(jīng)濟事項的支出情況。
對于發(fā)現(xiàn)支出有異常的經(jīng)濟事項，一定要仔細檢查，重點檢查其會計憑證、業(yè)務(wù)資料等資料，必要時還要到現(xiàn)場進行查看。
如對某街道進行審計時，通過審查銀行存款日記賬，發(fā)現(xiàn)將應(yīng)付給建設(shè)單位的工程款劃給了項目經(jīng)理個人，再通過調(diào)查項目經(jīng)理個人的銀行賬戶查出了有關(guān)人員涉嫌受賄的案件線索。
加強大數(shù)據(jù)分析等新技術(shù)的運用
通過相關(guān)數(shù)據(jù)資料的對比分析，可看出以下幾種情況：不應(yīng)出現(xiàn)的比例或絕對數(shù)出現(xiàn)；預(yù)期應(yīng)該出現(xiàn)的相對數(shù)及指標差異卻沒有出現(xiàn)；其他潛在差錯。審計人員將對比分析結(jié)果與風險分析結(jié)合，做出職業(yè)判斷，確定審計重點和采取相應(yīng)審計方法查處潛在的經(jīng)濟問題。
如在某區(qū)審計時，通過分析扶貧項目施工單位的情況，發(fā)現(xiàn)眾多項目都是由同一家施工企業(yè)承建。審計人員根據(jù)這個線索追蹤下去，發(fā)現(xiàn)了有關(guān)人員涉嫌受賄的案件線索。
要查處審計移送案件線索，一定要強化實地調(diào)查工作，爭取獲得第一手資料，往往能有新的發(fā)現(xiàn)。如在某區(qū)審計某涉農(nóng)項目時，通過現(xiàn)場查勘發(fā)現(xiàn)了少建多處公路堡坎的問題，又通過實地走訪了解到工程承包人員與相關(guān)領(lǐng)導干部是親戚關(guān)系，最終發(fā)現(xiàn)了有關(guān)人員涉嫌受賄的案件線索。
首先，要進行內(nèi)部控制制度的符合性測試，確定內(nèi)部控制制度是否存在薄弱環(huán)節(jié)和控制缺陷。其次重點進行內(nèi)部控制制度操作程序的測試，即實質(zhì)性測試，評價內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力。如在某縣交通局審計時，通過審查其文件資料，發(fā)現(xiàn)該單位同意其下屬單位公路設(shè)計所包干使用農(nóng)村公路勘測設(shè)計費的情況。再進一步查明公路設(shè)計所屬于全額撥款事業(yè)單位，然后又用包干的方式使用勘測設(shè)計費，最終查出了相關(guān)人員違法違紀的案件線索。
一是要綜合運用其他部門的力量。首先要綜合運用相關(guān)部門的資料進行綜合對比分析。其次要與紀檢、監(jiān)察部門等密切配合，及時移交案件線索，加大對違法違紀案件的查處力度。比如近年來，國家加大了對農(nóng)業(yè)農(nóng)村工作的投入，但有些項目缺乏統(tǒng)一管理，幾個部門都在實施相同或類似項目，就給違法犯罪分子留下了可乘之機。
比如農(nóng)村沼氣池建設(shè)項目，有農(nóng)委實施的項目，也有移民局實施的項目，還有水務(wù)局實施的大中型水庫移民后期扶持項目。我們通過多個部門實施的類似項目的名冊進行對比，查出名冊重復的人員，再進行實地調(diào)查，往往能查出違法違紀案件線索。
二是要運用抽查與詳查相結(jié)合的方法。對于發(fā)現(xiàn)有異常情況的單位，對該單位的相關(guān)財務(wù)資料和業(yè)務(wù)資料，一定要進行仔細檢查，不放過任何有用的線索，有些線索可能就隱藏在一些不易察覺的地方。
一是做細，一方面及時向領(lǐng)導匯報，共同研究審計取證方案，將涉案事項發(fā)生的各種可能性和查證過程中可能會遇到的情況細細理出、條條分析，選擇最佳的查證方法和工作步驟。另一方面不使被審計單位有所察覺而立即采取應(yīng)對措施。
二是做實，根據(jù)方案所確定的審計方法步驟，步步為營、件件落實，決不輕易放過任何一個疑點。
三是靈活，再全面細致的方案都不可能預(yù)見到所有的情況，查證過程中要根據(jù)變化情況適時調(diào)整審計方法?！?/span>
查處移送案件線索不僅是審計機關(guān)的法定職責和神圣使命，也是審計業(yè)務(wù)考核、優(yōu)秀審計項目評比的主要的內(nèi)容。由于重大違法違規(guī)問題一般都具有較強隱蔽性，因而查找案件線索往往存在一定的困難。
但是，無論被審計單位作弊手段多么高明，都難免會留下蛛絲馬跡。只要我們增強敏銳性，恰當運用審計方法和審計技巧，發(fā)現(xiàn)移送案件線索并不難。我們要做一個有心人，在財務(wù)分析、審計訪談、實地調(diào)查等審計工作中時刻注意分析和尋找與移送案件線索相關(guān)的信息，就一定會有所突破。
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