在多數(shù)情況下，審計(jì)師是遵守規(guī)則的人，他們是高度忠誠(chéng)、有道德標(biāo)準(zhǔn)的一類人。以他們的自律程度，很難想到用“錯(cuò)誤”的方法完成一件事。
因此，他們很難理解那些看似善良的人會(huì)從雇主那里用“錯(cuò)誤”的方法竊取利益。如果他們?cè)诶械膶徲?jì)過程中發(fā)現(xiàn)了些許漏洞并且得到了關(guān)于異?，F(xiàn)象的文字說明或者解釋，在尚未取得外部實(shí)質(zhì)性材料或證據(jù)的前提下，他們會(huì)從正面的角度對(duì)該異?，F(xiàn)象進(jìn)行解釋。
2. 審計(jì)的本質(zhì)并不是為了查找舞弊行為。
審計(jì)過程中，審計(jì)師們查看公司的財(cái)務(wù)報(bào)表（通常是資產(chǎn)與收入）并計(jì)算所謂的“重要性”信息。“重要性”是一個(gè)經(jīng)過計(jì)算的閾值，如果財(cái)務(wù)報(bào)表中有歪曲或者隱瞞的信息，將會(huì)影響實(shí)際控制人的決定，因?yàn)樗麄冃枰勒者@些文件做出決策。
正因如此，審計(jì)師們更加著眼于“重要性”的角度來(lái)看待問題。盡管這是一種可以有效避免財(cái)務(wù)報(bào)表中出現(xiàn)錯(cuò)誤的模式，但它并不適用于探查舞弊行為。因?yàn)閺膯我坏慕嵌葋?lái)看，舞弊交易的實(shí)質(zhì)水平通常并不高于“重要性”的水平。
在審計(jì)過程中，審計(jì)師并不是任何資料都看。他們隨機(jī)抽查交易憑證，驗(yàn)證交易記錄是否正確，內(nèi)部控制是否有效。在隨機(jī)抽查的交易中，包含舞弊可能性的概率很小。簡(jiǎn)單來(lái)說，一個(gè)隨機(jī)抽取的樣本，就像“大海撈針”一樣，并不能發(fā)現(xiàn)所有問題。
在審計(jì)師發(fā)現(xiàn)可疑交易的可能性極小的情況下，有些異?，F(xiàn)象通常可以解釋清楚。舞弊者可以通過偽造文件，或者假裝文件放錯(cuò)了地方，以此來(lái)安撫正在忙碌的審計(jì)師。正如前面所說，審計(jì)師假設(shè)自己的意圖是正面的，所以他們并不會(huì)認(rèn)為有人在說謊。
5. 大多數(shù)情況下，舞弊行為并不會(huì)表現(xiàn)得很明顯。
也許，有些情況看起來(lái)只是像一個(gè)常規(guī)的記賬錯(cuò)誤。人不是機(jī)器，肯定會(huì)有出錯(cuò)的時(shí)候。只要錯(cuò)誤的數(shù)量沒有觸發(fā)“重要性”閾值，這種異?，F(xiàn)象就不太可能會(huì)被進(jìn)一步調(diào)查。
6. 審計(jì)師的時(shí)間和預(yù)算是有限的。
許多人沒有意識(shí)到，除了查看交易和檢查內(nèi)部控制之外，審計(jì)師還被要求進(jìn)行過度的盡職調(diào)查，提交大量的文件，并對(duì)其審計(jì)過程進(jìn)行同行審查。在截止日期和堆積如山的項(xiàng)目壓力下，有的審計(jì)師可能會(huì)批準(zhǔn)公司的賬目，即使有些事情感覺不太“正確”。并不是審計(jì)的不徹底或不準(zhǔn)確，而是資源的限制和要求高的項(xiàng)目導(dǎo)致審計(jì)沒有他們想要的那樣徹底。
舞弊者往往善于獲取同事和上司的信任，在企業(yè)中也有一定的地位和人脈。所以審計(jì)師很難在短短的審計(jì)過程中，接觸到那些被他們刻意掩蓋的真實(shí)信息。盡管很難通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)舞弊行為，但是管理層可以在識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)方面盡職調(diào)查，在適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制和監(jiān)督下，處理已知風(fēng)險(xiǎn)，開通舉報(bào)熱線電話，推廣誠(chéng)信文化，來(lái)有效阻止或發(fā)現(xiàn)公司中的舞弊者。
- END -
來(lái)源：《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》、審計(jì)觀察、審計(jì)號(hào)，審計(jì)之家編輯整理。版權(quán)歸原作者所有（如有轉(zhuǎn)載，請(qǐng)注明以上信息）。
版權(quán)說明：如涉版權(quán)問題，請(qǐng)與我們聯(lián)系，謝謝！
